落實新的政府會計制度應注意的幾個問題

鄭雪艦

摘要：2019年1月，我國行政事業單位將全面落實新的政府會計制度。政府會計制度改革，不僅是會計核算技術上的變化，也是推動行政事業單位管理的重要舉措，具有劃時代的里程碑意義。做好新舊政府會計制度無縫銜接，實現新制度順利運行，是行政事業單位財務人員的職責所在。我們梳理總結了當前一些單位在新政府會計制度落實中存在的問題，并提出了應對思路和建議，供行政事業單位參考。

關鍵詞：問題;政府會計制度;落實

中圖分類號：F235.1文獻標識碼：B文章編號：1008-4428（2019）01-0077-02

一、 引言

2019年1月1日，行政事業單位將全面落實新的政府會計制度（以下簡稱新制度）。為落實好新制度，許多單位積極準備，努力實現平穩過渡，順利銜接，一些單位還做了模擬運行。但從我們了解的情況看，有的單位準備不夠充分，對新的政府會計制度政策體系不夠了解、對新制度認識不到位、對新的會計核算辦法理解不透、對信息化準備還不足。針對這些問題，我們進行了梳理，提出一些思路和建議。

二、 提高思想認識

現行政府會計核算制度形成于1988年前后，其核心內容是以收付實現制為基礎進行會計核算，強調單一的預算管理模式，隨著時代發展，政策繁雜、標準不一、可比性不強等問題日益突出，難以滿足新形勢下行政事業單位會計核算要求。

這次政府會計制度改革，建立了“雙功能、雙基礎、雙報告”的管理辦法。一是創建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，既滿足了預算管理需要，又加強了資產管理;二是統一了制度，同類業務同樣核算，提高了不同單位之間的會計信息可比性，為匯總統計數據提供了堅實基礎;三是增加了以權責發生制為基礎的核算，提高了會計信息準確性;四是全面貫徹落實《預算法》，提升了部門預算和決算的全面性、規范性和透明度。

這次政府會計改革，不僅僅是一項單純的業務工作，更重要的是符合黨的十八大以來，黨對社會治理的要求。構建統一規范、科學合理的政府會計準則體系，全面、清晰、準確地反映行政事業單位財務信息和預算信息，對于規范政府會計行為、強化政府績效、提升管理水平，具有深遠影響。這次政府會計制度改革，在我國政府會計發展過程中具有劃時代的里程碑意義。

三、 弄清政策體系

2015年10月起，財政部下發了一系列新政府會計政策制度，構成了新制度的政策體系，主要包括：《國務院關于批轉財政部權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》（國發〔2014〕63號2014年12月12日）;《政府會計準則——基本準則》（財政部令第78號2015年10月23日）、《政府會計準則第1號——存貨》等4項具體準則（財會〔2016〕12號2016年7月6日）;《政府會計準則第5號——公共基礎設施》（財會〔2017〕11號2017年4月17日）《政府會計準則第6號——政府儲備物資》（財會〔2017〕23號2017年7月28日）;《政府會計準則第3號——固定資產》應用指南（財會〔2017〕4號2017年2月21日）;《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表（財會〔2017〕25號2017年10月24日）;《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》有關銜接問題處理規定的通知（財會〔2018〕3號2018年2月1日）以及高等學校、醫院、基層醫療單位等行業執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定和銜接規定的通知。

除了上述文件規定外，財政部會計司有關負責人2017年11月9日就印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》答記者問、2018年9月5日就執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的系列補充規定和銜接規定答記者問，對新制度出臺做了進一步說明，對我們理解掌握新制度很有幫助。這些政策體系是我們落實新制度的根本遵循，是實務操作的基本依據，如果我們對這些政策制度根本不知道，或者了解不夠全面，就無法落實，或有偏差。

四、 掌握重點變化

新制度以收付實現制和權責發生制為雙基礎，區分預算會計和財務會計，實行“平行記賬”的辦法，實現預算管理和財務管理雙功能，最后生成決算報告和財務報告雙報告。其中重要變化：

一是擴大了核算范圍，增加了文物文化資產、保障性住房、預計負債等資產負債內容;二是合并了“在建工程”和“基建工程”兩個科目，不再單獨建賬，而是統一到單位大賬中核算;三是明確了建造固定資產專門借款利息資本化和費用化問題，要求對固定資產、公共基礎設施和無形資產計提折舊或攤銷，將折舊和攤銷費用化;四是引入了壞賬準備等減值概念，各單位要對應收類款項（應收賬款和其他應收款）計提壞賬準備，五是財務會計核算增加了收入和費用2個會計要素，增加了應收款項和應付款項的核算內容，六是對長期股權投資由成本法改為權益法核算，七是確認預計負債、待攤費用和預提費用等。

這些核算變化，是行政事業單位需要共同關注和把握內容，區分不同行業還有具體規定，需要我們認真學習有關具體的行業制度。

五、 做好舊賬清理

基礎數據至關重要，建立新賬前，應當進行一次全面清理，確保數據準確。清理內容主要包括：貨幣資金、實物資產、往來款項、基本建設項目等方面。

貨幣資金重點清理：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、證券和債券等。實物資產重點清理：固定資產、無形資產、庫存物品、對外投資等。2016年已開展過全國性國有資產清理清查工作，有了很好基礎，但仍有一些遺留問題需要處理。此外，要特別注意國有資產的使用年限、新舊程度等情況，為下步準確計提折舊、攤銷費用、確定權益等工作提供基礎信息。往來款項重點清理應收應付的款項是否真實、準確，必要時要通過函證的方式核實;要對應收賬款進行賬齡分析，做好壞賬計提的準備，對應收票據、預付賬款也要進行清理分析，看看是否可能存在壞賬或需要計提壞賬準備。基本建設項目重點清理撥款情況、竣工決算及固定資產入賬等情況。

需要注意的是，此次清理統計工作，要結合新制度的要求進行。比如新制度要求要進行計提折舊和壞賬準備等核算，那么清理時就要重點搞清楚固定資產年限、應收賬款賬齡等信息，否則執行新制度時，有可能走“回頭路”，降低效率。

六、 做好建立新賬的準備

在清理舊賬的基礎上，還要先做好建立新賬的準備，才能保證新舊銜接的順利。準備工作中最重要的是財務人員要改變原有理財觀念和記賬習慣，強化“平行記賬”意識，通過個人自學、相互交流、專家培訓等多種方式，逐步實現從“核算型”會計到“管理型”會計的轉變。具體的業務工作包括：

（一）重組業務流程

因為需要“平行記賬”，在反映財務會計的同時，需要反映預算會計，所以需要對原有的業務流程進行重組、優化。財務部門要與業務部門充分溝通，共同優化會計處理全流程。通常情況下，科研項目可以從預算管控流程開始，到會計憑證生成結束;采購業務可以從采購計劃開始，到會計憑證生成結束;零星日常報銷可以從業務批準開始，到生成會計憑證結束。

（二）設置會計科目

新制度涉及財務會計和預算會計兩類科目表，共計103個一級會計科目，其中：財務會計中資產、負債、凈資產、收入和費用五個要素共77個一級科目，預算會計下預算收入、預算支出和預算結余三個要素共26個一級科目。我們可以在新制度的規定下，根據實際業務需求，建立新賬會計科目體系，包括總賬科目、明細賬科目及輔助核算的科目，重點是滿足財務會計核算需要的科目?？颇吭O置好后，要編制科目核算說明，特別是要結合業務流程，看看哪些需要核算的業務還沒有對應的科目，哪些核算科目核算內容有交叉，并予以完善。

（三）搭建業務平臺

落實新制度，滿足“雙功能、雙基礎、雙報告”的財務核算，必須要有信息技術作支撐。盡快開發新的會計信息系統，為新舊制度平穩過渡提供有力支撐。最好將政府會計信息化需求納入單位信息化規劃，按照“業財融合”模式做好系統整合，實現財務、業務信息共享，及時全過程反映單位管理情況。

七、 完成新舊賬銜接轉換

按照新制度的核算要求，梳理新舊科目對應關系，設置新舊科目轉換對照表，將舊賬科目余額，按照一定方法和要求轉入新賬。一是可以直接轉的。新科目與舊科目核算內容基本一致的，將舊科目余額直接轉入。二是需要分拆轉入的。如，貨幣資金舊科目通過“銀行存款”核算，新科目增加“其他貨幣資金”，就應先對舊賬中“銀行存款”核算范圍進行分析計算，區分出新科目要求的其他貨幣資金，分類轉入新賬中。三是需要合并轉入的。如，舊科目中“應繳國庫款”“應繳財政專戶款”科目核算的內容，新科目由“應繳財政款”科目統一核算，就應將這兩個科目合并轉入“應繳財政款”科目。

一些舊制度不需要核算但新制度要求要核算的經濟事項，調整入賬。比如，單位應該按照2018年12月31日相關科目的余額計提壞賬準備;對舊賬中沒有計提的折舊和攤銷的固定資產、無形資產，要補提折舊和攤銷，并進行賬務處理。

在轉賬前，可先模擬運行，記錄工作底稿，若有輔助核算，要與業務部門進行核對。轉賬后，形成新賬財務會計和預算會計科目余額表，并試編資產負債表等報表。轉賬完畢后，要進行試算平衡，檢查分析，查漏補缺。同時，要認真梳理，根據行業具體制度規定，細化適用于本單位的制度規定，特別是應建立適應新制度的《內控管理制度》等措施辦法。

參考文獻：

[1]趙鳴驥.認真學習貫徹政府會計準則制度，加快推進政府會計改革[J].財務與會計，2018（1）.

[2]柯丹.論新《政府會計制度》對政府會計核算工作的影響[J].中國總會計師，2018（7）.

[3]向炎珍，陳雋.論政府會計制度改革如何在大型綜合公立醫院落地[J].中國總會計師，2018（10）.