注冊會計師職業服務市場的細分研究

顧鳳雙

摘要：在社會經濟不斷發展的過程中，我國注冊會計師事業也取得了較大的發展。注冊會計師職業對我國市場經濟的建設有著極為重要的作用，但就其發展形勢來看，我國的注冊會計師職業的服務市場的發展正面臨著較為嚴峻的挑戰。本文圍繞注冊會計師職業服務市場的細分進行研究。

關鍵詞：注冊會計師;服務市場;細分

1980年，中國恢復了注冊會計師審計制度，在改革開放與經濟發展的同時，注冊會計師服務市場逐漸成長起來，并成為我國服務行業中較早實現對外開放的領域。注冊會計師服務市場來源與經濟的發展，經濟的發展也將帶動注冊會計師服務市場的發展，二者相輔相成。注冊會計師對社會經濟生活具有極為重要的作用，對資本市場的發展以及市場經濟的發展都是不可或缺的。注冊會計師的專業水平在一定程度上反映了現代社會經濟發達的程度，因而在經濟快速發展的新時代，注冊會計師的服務要求也發生了變化。在此種背景下，必然會導致注冊會計師職業服務市場的發展面臨嚴峻挑戰。

一、注冊會計師職業服務市場的問題

注冊會計師職業服務作為一種無形的商品，在需求者與供給者組件發生交易時，雖然可以通過合約約定的方式對職業服務的類型、完成時間以及交易金額等進行約束，但就職業服務的質量來看，存在嚴重的信息不對稱現象。在交易的過程中，需求者處于嚴重的劣勢地位，這一現象可造成注冊會計師職業服務市場中的道德風險與逆向選擇。基于信息不對稱，會計師事務所可能為了自身的利益承接自己無法完成的業務，忽略了對自身業務能力的綜合評估，而需求者則只能根據自己的經驗對注冊會計師職業服務質量進行評估，確定低價，最終可能造成注冊會計師職業服務市場的逆向選擇;在承接業務后，會計師事務所可能利用這種信息的不對稱，將職業服務的質量降低，控制其供給成本進而獲取更多的收益，即造成會計師職業服務市場的道德風險。針對職業服務的信息不對稱問題，若不能得到及時的解決，將對注冊會計師職業服務市場造成極為嚴重的影響，甚至導致市場的失靈或者崩潰。

二、注冊會計師職業服務市場的細分類型

2012年，我國第三產業首次超過第二產業，成為國內生產總值占比最大的產業。而注冊會計師行業作為服務業中的高端行業，在國家經濟的發展中發揮著重要作用。針對注冊會計師職業服務市場的細分，其概念為會計師事務所在注冊會計師職業服務市場上的市場占有率分布格局或者細致分布格局。具體來看，其市場細分大致可以劃分市場的自然細分與行政劃分。市場自然細分是指會計師事務所能否、何時進入某一子市場，完全由市場的自然篩選決定;行政細分則是依靠政府的強制力進行劃分，通過給予某些會計師事務所進入某一子市場的執業特許權，允許在此子市場承接業務與獲取收入。與行政細分相比，自然細分無“人為壁壘”，會計師事務所不能進入某一子市場的原因，完全是其自身業務能力與業務性質與子市場的需求不相匹配。

三、自然細分與行政細分的對比

自然細分與行政細分雖然均為市場細分，但二者的過程與結果存在較大的差異。在自然細分中，各個子市場不存在進入的“人為壁壘”，在激烈的競爭環境中，會計師事務所能夠充分地意識到風險的存在，進而在此背景下不斷提升自身的業務能力，通過相應的競爭，為需求者提供更高質量的職業服務。對需求者而言，需求者能夠充分搜尋相關的信息進而做出決策，并自己承擔決策對應的風險。因此，自然細分能夠較好的促進注冊會計師職業服務市場的良性發展。在行政細分中，會計師事務所憑借政府或相關部門給予的執業特許權進入某一子市場，沒有了市場競爭的壓力，很難保證為需求者提供高質量的職業服務。持有執業特許權的甚至可以借此盤剝其他未獲特許權的會計師事務所，進而獲得經濟收入，同時將更多的精力與資源花在維持職業特許權上，而忽略了事務所抗風險能力以及業務能力提升的重要性。在此基礎上，很容易出現權力尋租與行政腐敗等現象，進而導致某些子市場的萎縮甚至消失。

四、注冊會計師職業服務市場的發展

在混合經濟體制下，市場與政府需要進行合理的分工與合作，才能促進注冊會計師職業服務市場的長遠發展。在市場低效率的領域中，由政府介入;在政府低效率的領域中，由市場介入。就我國經濟發展的路徑來看，開始階段主要依靠政府的行政能力推進市場化，在產權主體的多元化以及市場自由主義意識形態的引入后，市場的自然細分逐漸形成。在英美等發達市場經濟國家的發展路徑中，政府干預力度不足，市場自身不能完全解決市場失靈問題為其薄弱之處;在我國的發展路徑中，最大的問題在于政府過度介入導致的政府失靈。

在推進市場化的過程中，政府必然要介入市場，以行政的權力約束市場的競爭，確保市場競爭的秩序。但就服務市場的長遠發展來看，政府的過度介入將嚴重限制其發展。在解決服務市場中存在的市場失靈與政府失靈問題時，政府的干預是必要的，其關鍵在于干預的方向與力度，唯有控制好方向與力度，才能促進市場的穩定發展。

五、結語

在注冊會計師職業服務市場的細分中，自然細分能夠在一定程度上保證職業服務的質量，促進市場的良性發展。針對必要的行政細分，應當控制好政府干預的方向與力度。

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