行政事業單位內部控制?淬煉正當時

王香娟

摘要：內部控制是一種科學合理的現代化管理機制，其有效運行不僅能夠提升企業發展活力，還能顯著提升企業內部管理水平，優化企業內部結構。隨著經濟社會的發展，內部控制對行政事業單位的重要性也日益凸顯。完善的內部控制，不僅是執行國家政策的需要，更是行政事業單位防范和管控各種風險，實現持續、穩定發展的利器。然而從現狀來看，我國行政事業單位內部控制亟須淬煉。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;淬煉

隨著各領域改革持續深入，經濟社會不斷發展，愈加凸顯出在行政事業單位中內部控制的重要作用。為了讓行政事業單位內部管理水平進一步提高，讓內部控制更加規范合理，加強建設廉政風險防控機制。2012年，財政部出臺了一系列政策文書，對行政事業單位內部控制提出了明確要求，即要求行政事業單位全面建立內部控制，并將其有效實施，保證單位經濟與業務活動全范圍內均覆蓋內部控制，使之在內部權力運行決策、執行和監督全過程中室貫穿滲透，對單位所有人員予以有效規范。而行政事業單位要貫徹落實好國家有關政策，實現內部控制目標，就必須結合現狀，對內部控制加以淬煉并有效實施，從而助力單位穩定、健康、可持續發展。

一、行政事業單位內部控制概述

（一）行政事業單位內部控制的定義

2012年，財政部出臺了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，其中對行政事業單位內部控制做出了清晰明確的定義，即單位通過制定制度、實施措施與執行程序等多項手段，有效防范與管控經濟活動的風險，以確保控制目標的順利實現。

（二）行政事業單位內部控制的目標

《行政事業單位內部控制規范（試行）》（2012）認為，內部控制目標同單位總體目標相同，涉及的內容主要涵蓋以下幾點：保證單位經濟活動在法律法規規定的范圍內;保證單位之間安全與有效使用;保證單位財務信息的真實性、完整性;對舞弊現象予以有效防范，防止腐敗發生;促進公共服務效率與效果的提高。

二、行政事業單位內部控制現狀

（一）預算控制薄弱

良好的內部控制，應當為資產安全和有效使用提供制度保障[1]。現階段，我國預算改革力度越來越大，部門年初預算編制越來越細化，每一大類預算的功能分類都要細化到“項”級，同時還要對應至相應的經濟分類。理論上，這樣做確實有助于保證專款專用。然而在實際執行過程中，情況各異。例如，有的單位預算科學性和計劃性較差，缺乏預見性，年中存在顯著的追加和調整預算現象，整體預算控制力度減弱;還有的單位出于績效考核或是為達到一定的預算執行率考慮，采購大量非必需固定資產常年閑置倉庫，讓資產未得到合理配置，白白浪費了諸多資產，嚴重降低了使用效率。而這些問題均是目前內部控制亟待解決的。

（二）內部控制體系不健全

完善的內部控制體系，是實現內部控制目標的前提。因內部控制意識不強，一些行政事業單位內部控制并不健全，主要表現在以下幾個方面：一是缺乏整體框架思路，內部控制體系不完善。例如，未能貫穿單位經濟活動決策、執行和監督全過程，沒有全員參與的概念，沒有明確過程評價和結果獎懲等情況，在很多單位不同程度地存在。二是缺乏相應的內部控制細則。三是受主客觀因素影響，導致實施效果偏差。四是存在“一勞永逸”現象。例如，有的單位內部控制制度一旦固定下來，就年復一年沒有任何改變。

（三）缺乏有效的監督機制

現階段，對行政事業單位而言，審計部門和財政部門是其主要的監督力量[2]。而這些部門通常只是從單位經濟活動、財政資金使用合法合規的角度進行監督檢查，很少實質性地檢查其有沒有構建或嚴格落實內部控制制度及提高公共服務的效率和效果如何等。長期缺乏有效的外部監督，導致行政事業單位內部控制體系的約束機制和外部推動力缺失。

（四）風險評估體系不完善

對經濟業務活動的風險進行分析，對其中的風險點予以有效識別，再結合實際情況設置控制方法，監督其有效落實是行政事業單位內部控制的主要內容。而在實際工作中，很多單位認為單位已經建立了較為完善的內部控制監督系統（包括日常管理、預算業務、收支業務、資產管理、合同管理等），風險評估意識薄弱，覺得其從事的是非營利性活動，不需要考慮成本風險因素等，因而并未建立風險評估機制，導致重大決策面臨較大風險;還有的單位風險評估機制流于形式，工作實際中沒有嚴格落實風險評估，未把廉政風險防控體系構建起來，對權利和責任清單不明確，仍存在行政權力對防控監督進行干預的現象。

三、加強行政事業單位內部控制的對策建議

（一）完善部門預算編制過程

部門預算編制不是財務人員一個人的事。正常的部門預算編制流程應該是：首先由各業務科室根據最終確定的本年工作計劃，詳細列明資金需求;然后報分管領導審核;再由主要領導審核后報財務部門匯總;最后由單位黨委會或領導班子會議討論決定后，報同級財政部門審批。預算執行過程中，資金支出嚴格按照財政批復額度使用，不隨意改變資金用途，不盲目追求預算執行率。增強法制意識，在辦事的過程中嚴格遵循相關制度，對集體舞弊行為的發生予以控制。重點做好財政授權支付資金管理及專項資金的管理、使用，有效解決不遵循財政體制改革的要求申請使用財政性資金、破壞和占有集體資產、任意更改預算、挪用專項資金、套取財政資金、財政資金使用效率不高等問題。

（二）完善內部控制體系

內部控制應將全面性原則嚴格貫徹落實，并在單位經濟活動全過程（決策、執行和監督）中滲透，覆蓋經濟活動全部業務，全面監督經濟活動，同時要求包括單位負責人在內的所有相關人員參與內部控制建設和實施過程。一旦明確，應當保持相對穩定，從而確保整個體系的穩步實施。但這并不表示內部控制就是永久不變的。實際上，內部控制除了與國家相關規定與單位的具體情況相符以外，還應在外部環境發生變化，單位經濟活動被調整以及管理要求不斷提高時，進一步修改完善，其是一個動態的過程[3]。

（三）內外部監督并舉

我國行政事業單位掌握了大量的社會公共資源，建議內部外部監督并舉，全面規范、提升公共服務水平。就內部監督而言，應更將多個部門與崗位的作用發揮出來，包括財會、內部審計、紀檢監察等，在客觀、公正地稽查、審核單位各項活動和資金使用合法合規性的同時，加強內部控制執行情況監督檢查;也可以考慮建立不同部門相互監督、相互制衡的工作機制。在外部監督方面，積極推進政務公開，讓“不公開成為例外”，讓信息披露全面、公開、透明;此外，可積極借助外部中介機構，對單位內部控制體系的有效性和完整性進行評價。

（四）完善風險防控機制

風險隨時隨地存在，行政事業單位也不例外。首先，在新常態下，行政事業單位要從思想上高度重視風險，增強風險防范意識，明確業務環節，系統分析經濟活動風險，找出可能造成單位經濟利益流出的風險點，并從定性、定量角度分析確定的風險點，展開風險排序，將相應的應對措施與整體策略調整出來，再多次驗證風險識別結果，反復推算風險評估結果，根據風險應對策略的不同，把相應的各項內部控制管理制度制定出來，最后就是執行內部控制監督、獎懲機制，形成完善的內部控制執行機制。

四、結語

總之，在行政事業單位管理中，最不可缺少的一部分就是內部控制。各單位應當根據單位自身的實際情況，對與國家相關規定相符的內部控制予以貫徹實施，當外部環境發生變化，單位經濟活動被調整以及管理要求不斷提高時，也要相應的改進內部控制，以保證內部控制目標更好地實現。

參考文獻：

[1]楊鈺.行政事業單位內部控制建設研究[J].納稅，2017 （36）：117-118.

[2]丁瑩.淺析我國行政事業單位內部控制制度[J].財會學習，2017 （1）：233-233.

[3]楊瑋寧.行政事業單位內部控制建設難點和解決對策[J].財會學習，2017 （15）：246-246.