“一帶一路”建設中的企業納稅問題探討

文/邢向榮，山西財經大學

1 “一帶一路”背景下的稅收概述

1.1 理論發展與稅收重要性

“一帶一路”最先是習近平主席在2013年訪問哈薩克斯坦以及印尼時期提出的建設概念，全稱為“絲綢之路經濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”。該建設一經提出便引起國內外的重大關注和廣泛的支持。該建設在當下涉及沿線65個國家，在這其中以發展中國家為主，也不乏新經濟體的存在；人口和經濟體量巨大，總人口約有40多億，經濟體量高達20余萬億元，二者分別占據全球的63%和29%，發展潛力巨大。在區域化合作成為當今時代主流和常態的情形下，“一帶一路”的提出當即引起了世界范圍內的矚目，這和建設本身擁有的深遠的意義和無窮的機遇是密不可分的。具體來看，該建設著眼于整個歐亞大陸范圍的經濟合作體系，在此基礎上進一步加深沿線各國的政治、經濟和文化等多個方面的合作，從而真正的形成區域合作一體化的建設布局。我國企業也可以借此機會充分利用沿線各國的優質資源，邁出國門成為聯絡國家之間的經濟單元。對于市場來說，這也無疑更好的結合各國國內外的資源稟賦，最大程度上融通各國間的貿易渠道，摸索新興的融資渠道，秉承共商、共建、共享原則促進市場的發展。之于文化來說，這更是中國文化走出國門，加強國家軟實力的重要建設之一，為沿線的旅游業、物流網等建立和發展起著巨大的作用。

而建設實施之下，稅收作為推動建設良性發展不可或缺的因素，同時也關乎走出去企業的公平競爭與良性發展：

1.1.1 宏觀層面的稅收意義

“一帶一路”建設作為日益崛起的我國牽頭建立區域性的經濟合作帶，有意圖的輻射影響周邊和沿線各國的建設，是國家在習近平主席的領導之下重大的外交和經濟政治建設布局。既然是以經濟貿易為基礎，稅收作為無可避免的一道存在于每個國家之間的貿易壁壘，需要國家之間商討協定。只有真正在微觀企業納稅上摒除隔閡，打開貿易融通的大門，才能真正的促進“一帶一路”建設的深入進展，真正向著沿海開放、沿邊開放、向西開放的對外開放局面發展，真正使得“一帶一路”建設能夠增強我國的經濟實力和國際地位，并且借此大力實現軟實力的發展，實現其國家之間互補互助的意義。

1.1.2 微觀層面的稅收意義

“一帶一路”建設下企業有著廣闊的潛在市場和無所不在的發展機會，但其中走出去之路面對的一大問題就是國際稅收問題。只有真正對“一帶一路”建設下國際稅收的問題以及對策進行深入研究，才能為企業走出去奠定理論和制度基礎，充分解放企業的生產力和發展潛力，放開手腳的投入到國際市場中參與公平公正的競爭，從而是資本市場、產品市場逐漸步入健康的發展，發揮市場在其中的資源配置作用，而稅收僅僅作為國家之間最后的一道保護存在，而不是一道阻礙。此外優化稅收與服務監管，可以為走出去的企業提供公正的信息與保護，減少國際貿易沖突和企業的或有成本。

1.2 沿線稅收現狀

1.2.1 關稅減讓

關稅是國際貿易中最為常見的壁壘之一，我國為了深化區域化經濟交易，在消除關稅壁壘層面有很多措施。一來有單邊的關稅減免——針對國內自貿區降低進出口量巨大的服裝、化妝品等日用消費品的關稅稅率；二來有雙邊的自由貿易協定和優惠貿易協定，我國積極與沿線國家簽訂自貿協定，情況如下表：

從協議簽訂情況可以看出，我國積極推進和“一帶一路”沿線國家的深度貿易，促進區域一體化的經濟發展和稅收制度的合理高效化發展。

表1：“一帶一路”下雙邊貿易協定簽署情況

1.2.2 稅收征管合作

國際稅收一大特征即是其跨越國家的性質。我國通過多方渠道加強了國際稅收時各國之間的征管合作。比如利用稅收協定中諸如稅收情報交換條款和征管互助條款，從而從條例方面加強貿易國之間的征管合作——早在2015年我國已經和100多個國家正式簽署避免雙重征稅協定，在香港澳門兩地簽署了特別稅收安排，和臺灣地區簽署稅收協議。除此之外，航空、海運等方面的稅收條款也系統的加入到稅收征管合作的內容當中，這無疑為“一帶一路”中稅收的順利進展做好了鋪墊。

1.2.3 專門服務于“一帶一路”的稅收建設安排

在“一帶一路”的整體建設指導之下，我國稅務部門積極響應建設布局，為了支持和促進建設實施，國家稅務局于2015年發布《關于落實“一帶一路”發展建設要求做好稅收服務與管理工作的通知》（稅總發〔2015〕60號）文件，從“執行協定維權益、改善服務謀發展、規范管理促遵從”三個方面入手，出臺了“一帶一路”建設下支持建設發展的10項稅收措施——認真執行稅收協定，加強涉稅爭議雙邊協商；建設國別稅收信息中心，建立“一帶一路”稅收服務網頁，深化對外投資稅收宣傳輔導，設立12366納稅服務熱線專席，發揮中介機構作用；完善境外稅收信息申報管理，開展對外投資稅收分析，探索跨境稅收風險管理。

2 “一帶一路”建設下的企業稅收問題

2.1 雙重征稅

雙重征稅是指在國際跨國的貿易或投資中針對經濟行為進行法律性和經濟性的兩方面征稅。“一帶一路”建設下涉及的國家多達60余個，各個國家之間的稅制稅法更是各有不同，這就造成了雙重征稅的風險大大增加。一旦各國之間對于稅收中屬人管轄權和屬地管轄權之間出現差異時，就很大幾率出現了雙重征稅，使得企業背負了不必要的稅收成本，限制了其公平的競爭與發展，打擊境內投資者對方投資的積極性和阻礙企業走出去的步調。

2.2 轉移定價

國際轉移定價是指處于不同國家的同一公司集團其內部會發生關聯交易，此時的內部價格與國際市場價格會存在差異。不同國家對該差異是否合理公正的判別存在不同。由于“一帶一路”建設下國家投資環境復雜，經濟環境多樣，這就使得很多企業的轉移定價風險較高，加之并沒有現存的統一的轉移定價政策和制度，這使得無論是企業濫用轉移定價躲避稅收還是國家過于嚴苛的懲罰制度打擊企業積極性都可能出現。

2.3 資本弱化

借貸資本和股權資本是較為普遍的資本形式，其在多個國家都會面臨不同的稅收制度和政策——借貸資本利息通常可以在稅前予以抵扣，但股權資本產生的諸如股息和分紅會被作為征稅對象。這樣的資本征稅使得企業產生了使用借貸資本的傾向而避免使用股權資本，這正是資本的弱化。這很容易引起相關國家對弱化資本的反避稅措施，反而加重了企業的稅負負擔和或有成本，不利于我國企業走出去。

2.4 企業所得稅中存在的問題

2.4.1 優惠政策的缺陷

稅收優惠政策主要包括稅收抵免，從而緩解國際重復征稅的現象。但我國相關優惠政策仍舊存在問題——其一是缺乏明確指向性的優惠政策，現有的優惠范圍過于寬泛反而缺失針對性；其二是稅收方法集中于稅基和稅率等，能夠發揮效用的范圍有限。

2.4.2 虧損彌補政策的缺陷

我國企業如果在境外經營發生虧損，按照抵免法規定，該虧損只能依靠境外的所得作為彌補對象，國內和其他國的所得并不能作為彌補項。除此之外虧損只可以向以后結轉五年期限，不能用于抵消以前年度的所得。

2.4.3 稅收抵免的缺陷

抵免作為我國主要的優惠政策，其制度上也存在諸多缺陷。我國首先在抵免政策奉行“區分國別不區分項目”，這就容易造成國家之間由于稅率的差別存在高低不同的征稅額度，從而使得較高地區抵免額度不足，而對應較低地區出現抵免出現富余的現象，增大了企業稅負壓力；并且在稅率較低的國家，我國會按照我國稅法規定進行補征，實際并沒有使走出去的企業享受到他國的稅收優惠。

2.5 企業涉及增值稅的問題

出口退稅稅率檔次劃分不合理。相較于出口商品的多樣，退稅稅率檔次顯得少和單一，這使得出口退稅不能夠針對出口商品的質量進行區分，這加劇了國內的惡性競爭。因為無論好壞的產品都享受一致的退稅檔次和政策，造成劣幣驅逐良幣。

對于出口退稅資料審核的不足。現下按照規定企業如果需要報備出口退稅，需要企業相關的外貿購貨合同、生產企業收購自產貨物的出口購貨合同、出口貨物裝貨單和運輸單據等。稅務機關針對以上資料常常考核其是否按時報備、資料是否完備以及內容是否統一，對資料的真實性檢驗審核弱，無法有效發現造假情況，造成某些不良企業騙稅。

3 “一帶一路”建設中企業納稅應對

3.1 改善所得稅稅制

3.1.1 健全稅收抵免制度

結合我國現下“區分國別不區分項目”的狀況，所得稅制度可以向綜合抵免過度，將本國和貿易、投資國的水稅率抵免相結合考慮，綜合計算出考量多方的稅率進行抵免。同時增加抵免的稅率層次，對某些國家稅收制度不再進行相較于我國的調整。綜上措施做到緩解企業稅負壓力，激發企業積極性和解放競爭力。

3.1.2 加強與沿線國家的稅收合作

充分調動建設參與國家的積極性，廣泛且具有深度的進行貿易協定的簽署，深刻的著手解決雙方稅收制度的矛盾于沖突，一方面防止企業的逃稅漏稅行為，另一方面防止稅務機關的懲罰，從而降低企業的或有成本。

3.2 完善增值稅制度

3.2.1 出口退稅檔次調整

在稅率的設置環節，考慮某些產品質量差異較大且重要的因素，從而根據其質量水平、技術含量和出口國標準等進行定制式的稅率。此外秉持對于高科技的自主研發產品奉行高出口退稅，對于技術含量較低多依靠勞動力的產品可適當降低出口退稅。從而真正激發國內企業競爭力和積極性。

3.2.2 加強資料報備審核

稅務局除了之前參考的考量標準，應當加入辨別資料真實性的審核環節。對于意圖騙稅逃稅的企業實行嚴懲，對于嚴格遵守稅法納稅積極的企業給于一定的獎勵。

3.3 改進關稅政策

3.3.1 避免貿易壁壘

“一帶一路”建設下，我國企業應當擔當起東道主的牽頭角色，做到協調和溝通各國之間進行平等的貿易交流，同時針對國內的產業升級轉型，應當逐步向國外轉移過剩產能，并且同時培育自主品牌形成高附加值的產業鏈條。堅持奉行在2012年APEC會議曾承諾的部分降稅原則，帶頭促進沿線國家之間進行深度協議和經濟交流，促進多邊貿易的順利進行。

3.3.2 調整關稅稅率體系

堅持關稅有效保護理論，通過調整關稅稅率體系進而保證對外貿易的發展。根據供需平衡關系適時調整關稅水平，有意向的扶持自有產品與技術，同時嚴厲打擊利用不法手段逃稅漏稅的企業。

3.4 加深稅收協定關系

建設之下相較于企業走出去的速度和廣度，我國與沿線國家的貿易協定簽署仍處于落后階段。如若和非貿易協定國進行貿易往來，企業面對的轉移定價、雙重征稅等問題就都具有很高的風險，企業或有成本居高不下，增加了企業負擔并且降低了競爭力。因此我國與沿線國家除了廣泛開展稅收協定的探討和制定，還應該從框架入手落實到具體稅收內容，從而真正解決稅率、稅基、稅收優惠和懲罰制度等多方面問題，保障走出去企業的合法權益。

3.5 加強沿線國稅收征管的合作

構建國際稅務信息共享平臺。沿線國家稅收制度的繁雜造成了企業走出去面臨信息不對稱的困難。因此需要各國稅務機關聯手建立服務于“一帶一路”的稅收信息中心，針對不同國家不同行業的稅務信息提供實時的更新和公布，并且聘請專業人員撰寫稅務指南等官方信息為走出去的企業提供最新資訊和動態。并且平臺之間共享資源信息，實現信息的集成和規模效應，緩解稅制、語言差異、信息交流不通暢等問題。

3.6 財務納稅籌劃

作為走出國門的公司，首先應當提升自身實力。公司應當積極調整產業結構，促成產業升級，合理布局對外投資。只有自身實力過硬，產品質量才能贏得市場；只有產業及時升級跟緊時代潮流，才能保證市場份額并且享受稅收優惠；只有合理的布局對外投資，才能抓住不同國家國情下的機遇得到發展。

此外，企業應當聘請專業的財務人員和法務人員。只有具備了專業的人才，才可能保證企業在國際貿易中及時更新信息、調整建設方向，通過合法的方式取得不同的稅收優惠，并且防止出現重大的紕漏造成相關稅務機關的懲罰，才能夠合理控制企業的或有成本。

4 結語

本文站在“一帶一路”的建設背景下，通過分析當下走出去企業的經濟現狀和稅收情況，綜合分析了企業所面對的所得稅、增值稅和關稅等問題，并且逐一從宏觀國家層面和企業微觀角度進行了應對措施的分析。隨著“一帶一路”進一步的深入實施，我們應當時刻關注與沿線國家之間的稅收動態，做好面對突發問題和潛在問題，積極提供對策的準備，從而為我國企業在國際稅務的籌劃上降低成本，真正的激發競爭力和積極性。