企業全面預算管理淺析

魯俊波 賈志

[摘 要] 全面預算管理是利用預算對企業所屬各部門、各單位的各種財務及非財務資源通過分配、考核、控制，有效地組織和協調生產經營活動，從而完成經營目標。全面預算管理能夠提升企業戰略管理能力、高效使用企業資源、節約成本與提升效益、有效控制經營風險。現階段，預算管理的作用未能完全充分有效地發揮，在預算意識、預算編制、預算執行和預算考核等方面均存在問題。加強全面預算管理應確定切實可行的企業預算目標，規范編制流程，控制預算過程，嚴格預算執行效力，完善預算考核機制，全方位、全過程、全員參與全面預算管理，最終實現企業管理水平提檔升級的戰略目標。

[關鍵詞] 預算管理；問題；對策

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2019）03-0026-02

在眾多的管理項目和方法中，全面預算管理是極為重要的一項，決定著企業管理質量的優劣。通過量化的數字、金額反映企業的經營能力和財務狀況，引領企業經營活動的方向。企業要想在日新月異、不斷更替的市場經濟大潮中保持屹立不倒，必須高度重視全面預算管理的作用。通過科學化的企業管理手段，綜合考量企業發展戰略目標，協調配置內部資源以及防范經營活動中的潛在風險。同時，全面預算管理在與時俱進的發展背景下面臨新的機遇和挑戰，必須不斷創新預算管理模式，明確內部權責利關系，優化資源配置，科學設定企業生產和管理目標，才能最終實現企業管理水平提檔升級的戰略目標。

一、全面預算管理編制原則及重要性

全面預算管理是利用預算對企業所屬各部門、各單位的各種財務及非財務資源通過分配、考核、控制，有效地組織和協調生產經營活動，從而完成經營目標。全面預算管理是企業內部管理控制的核心方法，已上升為現代企業管理中一項重要的管理工具。

（一）全面預算管理的編制原則

一是預算指標設定既要體現預見性和前瞻性，也要留有余地；二是在廣泛掌握各種財務及非財務數據的基礎上，做好充分且科學的預測；三是健全預算管理組織機構，完善各項預算管理規章制度。

（二）全面預算管理的重要性

1.有效地控制與考核。預算的編制通過各部門、各單位的財務及非財務數據的收集和反饋，給予各部門、各單位設立合理的業績考核指標的依據。同時，預算執行情況是工作業績考核的重要參考。將預算和執行情況進行全面的對比分析，為企業經營提供有效的監督考核工具。

2.提升戰略管理能力。全面預算管理使企業戰略目標加以固化和量化，企業戰略目標的實現與預算的有效執行成為同一過程，企業戰略目標通過對預算的有效監控得以實現，未能預知的機遇和挑戰可以通過有效的預算監控得以發現。同時通過預算匯報體系反映到決策部門，以便企業可以動態地調整戰略規劃，使企業戰略管理的應變能力增強。

3.高效使用企業資源。預算指標數據和計劃編制過程直接反映了各部門、各單位對各種資源的占有及使用效率，是調度分配企業資源的基本出發點。通過編制和平衡全面預算管理，企業可以優化配置有限的資源，有效地避免低效使用資源及浪費現象。

4.節約成本與提升效益。全面預算管理與考核、獎懲制度并用，可以有效激勵和約束追求高收入和低成本。全面預算的編制過程中，要理性地分析企業所面臨的環境變化，使企業的收入增長和成本節約計劃切實可行。關注預算執行的監控過程中收入和成本兩個關鍵指標的變化趨勢，使預算執行主體對市場變化和成本節約造成的影響作出迅速有效地反應，使企業的應變靈活性增強。

5.有效控制經營風險。通過全面預算的匯總報表，可以預測下一年度的經營狀況，提前暴露可能存在的問題。企業高級管理層可以參照預算結果，發現未來可能面臨的潛在風險，并采取必要的預防措施規避與化解風險。

二、全面預算管理實踐中存在的問題

（一）預算意識問題

管理層思想與行動不一致，未真正重視。雖然在思想上已經認可全面預算管理的重要性，但一些企業領導在實踐中對于預算目標的制定，預算工作的推進未進行明確指示，導致在執行環節中不可避免地出現預算超支和發生預算外事項，預算隨意調整，甚至不遵守規范的預算程序，預算管理作為企業管理工具的有效性大打折扣。

各部門相互獨立，缺乏協調。部分企業對全面預算管理的認識存在偏差，認為只是單純地費用控制，未將全面預算管理上升到企業戰略規劃的高度，導致不能準確地定位預算管理的作用。各部門缺乏協調配合，參與的積極性不高，加之預算管理的各種報表格式、指標的財務專業性較強，各項指標細而全，非財務人員難以理解和正確填報，難以實現預算管理全員、全方位、全過程的要求，無法真正實現業務和財務的融合。

（二）預算編制問題

預算編制缺乏標準，目標設定不科學。部分企業在進行預算的制定過程中未考慮企業總體戰略規劃，著眼于短期利益而忽視遠期目標，對基礎財務數據的收集和分析欠缺。預算管理標準落后或不明確。工作任務分配完全依賴領導層下達，預算目標的先進性缺失，難以發揮引領作用。

（三）預算執行問題

預算管理剛性不夠，難以執行到位。部分企業預算管理流程執行疲軟，與業績考核相關度高的指標重點關注，而對于其他預算指標則忽視。預算指標更改的隨意性較大，預算的控制作用未真正發揮，企業日常運營的過程管理無法通過預算指標加以控制。

（四）預算考核問題

預算考核難落實，無法形成閉環管理。預算指標與業績考核不能完全掛鉤，預算執行的效果與企業領導的職位升遷、任免以及與基層員工的工資獎金無密切關聯。長此以往，各部門、各單位逐漸將全面預算管理當作上級攤派的任務，甚至應付行事。部分人員認為預算管理與自身工作無關，不予關心。預算編制、控制、調整、考評的閉環管理未能實現，預算的激勵和導向作用得不到發揮。

三、加強全面預算管理的主要措施

全面預算管理作為財務管理的重要方式，主管領導在高度重視的情況下，還要真正學懂會用，直接參與到預算目標的制定、管理的授權、事項的審批、執行的控制以及業務的考核等重要環節。同時對企業的各種經營活動進行整合，形成一條線、全面抓的管理格局。以“人本”管理的理念，發動全員參與。預算流程必須嚴格、規范，才能保證決策形成的程序、決策落實的過程以及決策結果均受到有效地監督。

（一）確定切實可行的企業預算目標

企業的所有部門、人員均要團結一致，緊緊圍繞經營戰略目標，將全面預算管理的全員、全方位、全過程管理落到實處。業務經營部門應加強預算知識的學習，運用財務思維來更好地制定經營決策，在經營實踐中不斷升華經營預測的準確性和業務規劃的合理性。做到未雨綢繆，事前算準算贏，使經營預算和業務計劃一體化、協同化發展。

（二）加強全面預算管理的深入認識

財務工作既是核算的反映，又能提供決策支持。新時代背景下，財務人員既要發揮財務核算的專業特長，同時也要參與企業的重大問題，為領導當好參謀，為科學決策提供必要的財務支持，體現財務工作的價值。財務工作應深入了解業務活動，建立量本利聯動指標，參考價值動因分析戰略決策，業務計劃參照關鍵指標和標準進行設定。通過對本單位財務數據的深入分析和挖掘，查找企業制度、流程和管理中的短板，更好地指導業務部門開展工作；通過對其他單位財務數據的分析，對競爭對手及兄弟單位的動態進行掌握，并通過相互之間各項指標對比，幫助企業取長補短。

（三）規范編制流程，科學合理地進行編制

正確設置預算管理的指標體系，需要參照企業的業務定位。以企業中心工作為基礎，合理兼顧經濟效益而不盲目以追求經濟效益為導向。設定預算目標指標值既要滿足或優于上級下達的指標，又要銜接企業的發展目標和經營任務，并參照企業實際中可能配置的各項資源，確定科學的預算指標值。

（四）加強全面預算過程控制，嚴格預算執行效力

牢固樹立預算的嚴肅性意識，使預算的剛性約束作用真正發揮。預算方案一旦批準必須嚴格執行，不得隨意調整，并將預算外支出堅決杜絕。業務部門應加強與財務部門的溝通協調，密切關注預算執行情況，及時反饋預算執行進度和效果，共同做好預算監控，并將預算執行中出現的問題協力予以解決。

（五）落實預算執行的分析反饋，確保預算的可靠性

企業應落實預算執行分析的例會制度，并結合各職能部門的分工，參照預算主要目標的具體指標。深入分析預算執行效果，查找預算執行差異與原因，采取及時有效的應對辦法，修正預算執行偏差，確保實現預算體系。

（六）完善預算考核機制，實現業績與職務的互動

企業應制定嚴格的考核機制，將全面預算與工作業績績效考核掛鉤，確保各項全面預算指標的完成。通過考核各部門的預算執行實施績效，將領導職位升遷、任免、獎懲以及員工的工資獎金掛鉤，實現全面預算從高層到基層的有效落實和閉環管理，切實提升全面預算管理質量，真正發揮全面預算管理的效用。

綜上所述，企業全面預算管理作為核心管理會計工具和管理控制機制，在企業落實戰略目標、分配各項資源、管理經營過程、支持管理決策等方面發揮巨大作用。有效的企業管理離不開全面預算的支持，只有全方位、全過程、全員參與的全面預算管理，才能促成企業戰略目標的實現。

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[責任編輯：王鳳娟]