認識固定資產加速折舊優惠用好固定資產減稅降費政策

贠慶懷

（山東中誠信會計師事務所有限公司，山東 濟南 250014）

每個企業都有固定資產，國家為引導企業加大設備、器具投資力度（尤其加快推進建設制造強國），減稅降費力度越來越大，因而認識固定資產加速折舊稅收優惠，以用好固定資產減稅降費政策顯得尤其重要。2019年4月23日財政部國家稅務總局發布了《關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》（財政部稅務總局公告2019年第66號）。筆者以此為契機對固定資產加速折舊稅收優惠進行梳理。

一、固定資產加速折舊稅收優惠力度不斷增大（詳見附表）

（一）固定資產加速折舊稅收優惠起源于稅法規定。

固定資產加速折舊稅收優惠源于《企業所得稅法》第32條，屬于基本規定，2008年1月1日執行。其后《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第九十八條及國稅發〔2009〕81號文件出臺了具體操作要求，核心規定是企業擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產中由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產;或由于常年處于強震動、高腐蝕狀態固定資產確需加速折舊的，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法加速折舊。當時不提倡加速折舊僅限“確需加速折舊”時使用，沒有定量細化解釋，管理比較苛刻，需對準備加速折舊的固定資產取得后一個月內備案，屬于提前備案，還要求稅務機關年度納稅評估、實地核查。對不符合加速折舊規定條件的要求企業停止加速折舊政策的執行。

（二）2008年-2013年沒有太大的加速折舊優惠。

為了支持開采油(氣)資源企業，軟件產業和集成電路產業、節能服務企業發展，制定的固定資產折舊年限低于企業所得稅實施條例第六十條的最低折舊年限。最有代表性和普遍意義的是企業外購的軟件，折舊或攤銷年限最短可為2年(含)。

（三）2014年1月1日加速折舊的兩大創新。

第一個創新是：首次引進“一次性在計算應納稅所得額時扣除”加速折舊方法，并正列舉出3種一次性在計算應納稅所得額時扣除的情形：1、所有企業持有單價小于5000元。2014年起新購單位價值小于5000元固定資產可以一次稅前扣除，2013年12月31日前購入單位價值小于5000元的折余價值可以一次稅前扣除。2、特定用途（專門用于研發活動）單價小于100萬元的儀器、設備可以一次稅前扣除。3、特定行業(正列舉的六大行業：生物藥品制造業、專用設備制造業、鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業;計算機、通信和其他電子設備制造業;儀器儀表制造業;信息傳輸、軟件和信息技術服務業。下同）中小型微利企業研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的可以一次稅前扣除。中小微企業、放寬用途（企業研發和生產經營共用），單價小于100萬元儀器、設備可以一次稅前扣除。

第二個創新是：正列舉2種情形可以直接采用縮短折舊年限或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊：1、特定行業新購：六大行業2014年起購進的固定資產（包括自行建造），2、特定用途（專門用于研發活動）單價超過100萬元的儀器、設備。

創新后2014年起對于六大行業以外新增儀器、設備，執行稅收固定資產加速折舊基本規定（即：企業擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產當出現：(一)由于技術進步，產品更新換代較快的;(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態的情況確需加速折舊的，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法加速折舊。基本操作按國稅發〔2009〕81號文件,下同）

（四）2015年1月1日增加四大領域行業。

1、特定行業中小微企業單價小于100萬元可以一次稅前扣除范圍增加四大領域行業（正列舉的四領域行業：輕工；紡織；機械；汽車。下同），變成10個行業。

2、不必滿足《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第九十八條2個條件直接采用縮短折舊年限或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊特定行業增加四大領域行業，變成10個行業。

3、2015年起10大行業以外新增儀器、設備，執行稅收固定資產加速折舊基本規定。

（五）2018年1月1日至2020年12月31日大幅度提高了允許一次性計入當期成本費用的固定資產的單價的幅度和企業范圍。

1、所有單位在上述規定期間新購進的設備、器具單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用。

2、單位價值超過500萬元的，僅限于上述10個行業可以不必滿足《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第九十八條2個條件直接采用縮短折舊年限或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

3、2018年起對于10個行業以外新購進（包括自行建造）單位價值超過500萬元的設備、器具，仍執行稅收固定資產加速折舊基本規定。

（六）2019年1月1日由10個行業擴大到所有制造業。

1、2019年起單位價值低于500萬元的可以選擇一次性在計算應納稅所得額時扣除。

2、2019年全部制造業領域（已包括六大行業和四大領域行業）新購進（包括自行建造）單位價值超過500萬元的設備、器具，允許直接按縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

3、2019年對于制造業以外新購進（包括自行建造）單位價值超過500萬元的設備、器具，稅收固定資產加速折舊基本規定。

企業所得稅固定資產加速折舊政策匯總（截至2019年5月1日）

二、固定資產加速折舊稅收優惠政策建議首選一次性在計算應納稅所得額時扣除

三、注意事項

根據國家稅務總局公告2018年第23號規定，企業加速折舊事項不需要審批，也不需要備案。需要留存備查資料包括：（一）企業屬于重點行業、領域企業的說明材料及證明材料；（二）購進固定資產的發票、記賬憑證。固定資產購進時點的說明及證明材料；（三）核算有關固定資產稅法與會計差異的臺賬。

但愿此文對用好固定資產減稅降費政策有所啟發。