農業上市公司財務舞弊分析

王平 耿欣雨

[摘 要] 在我國金融市場發展過程中，上市公司財務舞弊事件頻頻發生。這不僅掩蓋了企業財務的真相，而且阻礙著市場的發展，并最終使得我國社會經濟的可持續發展受到影響。農業上市公司具有的生產周期較長、實地盤查困難、氣候環境影響較大且交易對象分散等特點，更使得農業上市公司成為財務舞弊案的重災區。該文從目前農業型上市公司的財務舞弊現狀出發，闡述了上市公司財務舞弊治理的必要性。同時分析了農業型上市公司財務舞弊產生的原因，最后從宏觀的國家層面、微觀的上市公司自身層面給出了完善審計制度、加強公司治理等對策建議。

[關鍵詞] 農業上市公司；財務舞弊；原因；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 07. 001

[中圖分類號] F239 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）07- 0004- 02

1 農業上市公司財務舞弊現狀

1.1 農業上市公司為了虛增銷售收入而循環交易

循環交易指的是本公司將存貨銷售給其他公司，而這些公司可能實際是由本公司控制，或者根本是虛擬不存在的公司。當本公司成功上市或者達到所需目的后，這些公司直接被注銷，所銷售的存貨最終原樣退回的一種虛假交易。通過這樣的方式，公司的銷售額大幅度提高，而存貨卻在外游走一圈后又回到本公司。

1.2 農業上市公司隨意增減成本及費用

一些上市公司在有稅收優惠政策的期間通過削減費用或者成本的手段虛增利潤，來少繳稅款，或者在繳稅的年份多計提成本從而降低利潤。

1.3 關聯方交易為農業上市公司的造假提供了方便

虛假的關聯方交易使得農業上市公司可以隨意調整公司的資產、負債、盈利的數目，達到私人牟利的企圖。通過關聯方進行虛假交易，從明面上看起來賬目條理清晰，毫無瑕疵，造假被察覺的難度進一步加大。

不僅如此，農業上市公司造假的手段還包括虛增資產，隱瞞大額的投資等。總的來看，這些手段的實際功效都是為了虛增利潤，從而能夠更好地進行融資。這樣的舞弊行為不僅對中小股東個人產生影響，甚至會導致整個資本市場都會產生極大的負面影響。

2 上市公司財務舞弊治理的必要性

2.1 上市公司財務舞弊治理的必要性

財務舞弊治理的必要性主要體現為財務舞弊行為存在兩大危害：

2.1.1 危害國家利益

千里之堤毀于蟻穴，上市公司產生財務舞弊最終必然會造成國家降低對市場經濟的把控，進而導致國家制定的一系列宏觀經濟政策失去效果，無法進行正常宏觀調控。上市公司財務舞弊的首要目的就是降低公司的稅務負擔，而作為國家主要財政收入之一的稅收一旦被惡意減少，我國財政收入將會大幅度損失，這嚴重阻礙國民經濟的發展。

2.1.2 損害公司利益

首先，上市公司的財務舞弊行為會喪失會計信息的作用并誤導債權人和投資者。而且，公司財務舞弊造成的不實財務信息會使得公司的債權人和投資者被誤導，造成公司其他決策失誤，影響同行業甚至整個經濟的發展。其次，會計人員自我監督的使命感和責任心會在企業財務舞弊過程中漸漸消失。公司在招聘會計員工時，都會要求有豐富的會計從業經驗，而最看重員工能力的一點是是否能夠熟練操作會計資料。實際上，一些企業要求員工擁有工作經驗，是需要為公司制作虛假的會計信息。在就業人口大量增加的大環境下，會計人員如果需要謀求某公司工作，就不得不聽命于公司。最后，公司的財務舞弊，會成為腐敗發展的土壤，極大地影響了企業的改革和經濟的發展。

3 農業上市公司財務舞弊產生的原因

3.1 稅收優惠政策使得舞弊成本降低

為了促進農業的發展，我國制定了多項農業稅收優惠政策，這些政策為公司財務舞弊提供了可乘之機。國家提供的流轉稅，所得稅等多種稅收減免政策，間接降低了公司財務舞弊的成本。比如，某農業公司虛假增加了近1億元的營業收入，按照普通公司的稅收政策，需要交納2 000多萬元的相關稅費。可是由于國家對農業公司多方面的優惠政策，毫不夸張地說，即使虛增1億元的營業收入，農業公司也并不需要多承擔稅負，在這樣的情況下，國家的扶持政策間接助長了財務舞弊的形成，因為這樣的財務舞弊是沒有成本的。農業上市公司借助這一身份進行舞弊的話，可以省去幾千萬元的財務舞弊成本。

3.2 主要通過現金零散交易難以核查

農業上市公司的主要供應商一般都是零散的農戶，雖然我國目前網銀等交易方式越來越方便，可是農戶更加愿意使用現金來進行交易，大多數農戶依舊認為現金是最保險最安全的。這種現金交易在一定程度上繞過了金融機構的監管，交易的真實性難以核實，現金的去向更加難以核查。

3.3 存貨盤點較難完成

生物性資產是農業上市公司的主要資產，生物性資產數量極其龐大，且難以區分成色，即使是專業人士也很難進行精確的排查和計量。

3.4 農作物受自然環境影響且生產周期長

農作物的生長受環境、氣候的影響，而采用這些作物作為公司存貨的農業上市公司，受到的影響極大。對于農業上市公司來說，各種存貨在公司總資產中普遍占據了非常高的比例。再加上，會計人員在確認和計量這些存貨時，主觀判斷的因素很大，導致公司資產被大量高估。

4 治理農業上市公司財務舞弊行為的對策

4.1 國家層面建議

4.1.1 加大對農業的扶持力度

農業的扶持力度不能因為部分公司的舞弊行為而降低，相反的，要加大對農業公司的扶持力度。財務壓力和生存經營壓力是農業公司主要的壓力來源，國家在對農業公司進行一定的政策偏向同時，要注重培養更多優秀的農業人才，并且在農業類科技研發上需投入更多資金，解放生產力的同時提高農業生產效率，更加切實地緩解農業公司壓力，從而降低農業公司舞弊行為產生概率。

4.1.2 對舞弊加大懲處力度

政府要加大對財務舞弊公司的處罰力度，執法必嚴，違法必究，只有這樣，才能從制度上阻止財務舞弊的產生。如果財務舞弊者意識到進行舞弊會承擔巨額的違法賠償金，一定會在實行舞弊時考慮是否有承受后果的能力。且加大處罰力度會起到殺雞儆猴的效果，其他意圖實行財務舞弊的人也會因為實行舞弊者前途盡毀的情況而產生畏懼之心。如果成立會計師事務所的條件之一是對其所審計單位所出具的報告承擔無限連帶責任，那么審計人員必然會認真負責的審查其所負責被審單位的所有會計資料，只為避免由于自己審計不到位而受到財務舞弊牽連。相信這樣必然會對審計人員只重利益的思想起到警示作用。

4.1.3 完善社會審計制度

目前我國會計師事務所在接受工作時，既接受某一公司的會計業務咨詢工作，同時也是該公司審計工作的承擔者，兩項相容業務會導致會計師事務所在審計該公司財務情況時，產生業務盲區，同時也會使會計師事務所與公司有串通舞弊的嫌疑。因此，我國應該在制度上有所規定，避免同一事務所接受相容業務，使會計師事務所直接互相牽制，互相監督。

4.2 農業上市公司內部對策

4.2.1 加強公司的存貨管理

農業公司的生物型存貨具有盤點較難完成、受自然環境影響容易被高估等問題是普遍存在的。首先，公司可以仿照工業企業在產品與產成品的分類方法，對相關資產的成熟類型進行嚴格劃分，通過對資產進行非成熟型和成熟型劃分，便于估計價值。其次，公司可以采用公允價值計量方法進行估值，降低財務舞弊操縱利潤的可能性。最后，公司應該加快引進新的存貨減值測試方法和盤存制度，提高會計人員盤點的效率和精確度。

4.2.2 強化公司現金交易管理

雖然農業公司個體戶較多，現金交易管理較困難，但公司可以通過成立個體戶小組的方式，以小組形式進行交易，既增加公司便利，也使現金交易次數降低，從而有效遏制現金坐支的現象的發生。同時，公司可以采取內部編組，實行會計小組收支，輪換會計小組，與農戶進行交易時，降低虛假交易發生的可能性。

4.2.3 改善公司一股獨大現象

農業上市公司大都存在治理結構混亂、董事會一股獨大問題。公司可以科學穩妥的調整股權結構，同時完善董事會的功能，使得董事會可以更多地代表多數人利益，有效監督公司運營，避免公司發生資產被虛假轉移等財務舞弊事件。

4.2.4 加強公司內部控制

外部環境再怎么改善，如果企業內部制度不夠完善，財務舞弊行為是不會被阻止的。因此，公司應該在充分理解國家相關的內控規定的情況下，健全公司的監管組織結構，禁止個人游離于公司監管之下。公司要充分利用內控力量發揮內部審計的作用。比如可以將農業公司的監管組織設立在公司的較高層次，獨立于公司的各個單位，密切監督公司各個環節，這樣才能更好發揮內控作用。

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