大數據戰略下公共會計信息平臺的構建思路

蔡明杰

[摘 要] 隨著網絡大數據時代的來臨，現行由微觀經濟主體所提供的會計信息已經日益不能滿足會計信息使用者的需求。現行企事業單位的會計信息由單位內部生產，相對于外部會計信息使用者，在委托代理制的前提下，易產生“逆向選擇”和道德風險。因此，基于權威機構主導下構建公共會計信息平臺的工作迫在眉睫。文章對公共會計信息平臺的構建進行了研究，探討了網絡大數據環境下會計信息平臺的資源管理與信息共享方法。

[關鍵詞] 大數據；會計信息平臺；構建

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 07. 028

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）07- 0061- 05

1 研究背景及問題提出

大數據（Big Data）是現代信息技術發展新階段的產物，2012年以來，大數據一詞越來越多地被提及，人們用“大數據”一詞來表述和定義信息爆炸時代產生的海量數據，并命名與之相關的新生技術與創新。大數據正日漸成為企業和社會發展的重要戰略資源，并且已經成為利益相關競爭者爭相獲取的新焦點，正如美國《紐約時報》2012年1月的一篇專欄中所指出：“大數據時代已經來臨，在商務、經濟及其他領域中，相關決策將日益基于數據和分析而做出，而不是基于經驗和直覺……”

我國政府及科研機構也積極部署和展開大數據技術的相關研究。2015年9月，經李克強總理簽批，國務院印發《促進大數據發展行動綱要》，系統部署大數據發展工作，跟上國際大數據研究與發展步伐。2017年12月，中央政治局就實施國家大數據戰略進行集體相關學習，中共中央總書記習近平在主持學習時指示，推進國家大數據戰略加快建設數字中國……。

一直以來，大數據與經濟研究就密不可分。企事業單位的會計數據作為國民經濟數據的重要組成部分，是國家大數據戰略不可或缺的重要組成部分，它對于預測資本市場走向，引導社會資源配置，加強宏觀經濟調控，增強國民經濟預測和監控水平，促進國家財政經濟方針政策科學化、精細化管理具有重大的指導意義，同時，也對各微觀經濟主體的分析決策等起著不可替代的重要作用。企事業單位會計數據伴隨著我國的國民經濟迅猛發展，其重要性將日益凸顯。當前國家財政部門、稅務部門、審計部門、統計部門、國資委等各個職能部門都要求企事業單位定期和不定期報送會計數據信息（通常以財務報表為主）。出于各部門職責的角度，所需求的會計數據信息側重點又各不相同，于是會計數據信息的呈報就出現了多頭報送、指標煩瑣、口徑不一的現象，既增加了企事業單位日常財務管理工作的復雜性，又不利于各個職能管理部門之間的會計數據信息共享與協調。多頭報送無法確保會計信息的準確與及時，數出多門給會計數據信息造假帶來了可能。

為了提高企事業單位會計信息質量，提供充分可靠的會計信息，達到會計信息的“數出一門、資源共享”的目的，以實現加強宏觀經濟管理的目標，應構建由政府職能部門主導下統一的會計信息發布平臺，利用社會各經濟主體之間的業務往來，對會計信息進行全方位驗證和監督管理。財政部在會計改革與發展“十二五”規劃中明確提出，要循序漸進地構建以企事業單位標準化會計信息為基礎的會計信息平臺，促進企事業單位會計信息的互聯互通、信息共享，為政府管理機構和社會大眾提供簡明、經濟、方便實用的會計信息，支持宏觀經濟管理與微觀經濟決策。

1.1 公共信息會計理論

卡爾·馬克思在資本論（1894）中對簿記問題進行了較為深入的研究，首次提出簿記社會化生產的思想。指出簿記如果轉為社會化生產，其費用水平會降低。馬克思是會計信息由微觀經濟主體生產轉為社會化生產的最早預言者。

我國孫玉甫教授（2015）首次提出公共信息會計理論，指出公共信息會計就是獨立生產用于社會對微觀經濟主體進行評價和監督的公開會計信息的信息系統。微觀經濟主體將所發生的經濟業務事項報送與公共信息會計平臺中心，實現會計信息的社會化生產。

1.2 國內外會計信息平臺的創建

國外（美國）于20世紀80年代就開始了公共會計信息平臺的理論與相關實踐工作的探索，部分學者認為企事業單位的會計信息系統所提供的會計信息缺乏完整性與相關性，會計信息質量不高，對會計信息使用者做出正確的分析和決策造成一定的影響，干擾了市場經濟秩序的正常運行。在此背景下，相關專家學者革命性地創新了會計體系，提出了構建公共會計信息平臺的思想。

美國是公共會計信息平臺建設的先行者，自創建開始至今一直沒有停止過探索的腳步。美國證券交易委員會（SEC）在1983年就著手創建匯集全國企事業單位會計信息數據庫的 EDGAR（Electronic Data Gathering，Analysis and Retrieval System，電子數據收集、分析和查詢系統），該系統披露的內容比較廣泛，不僅包括企業全部的財務報表、報表附注、財務要點等內容，還包括公司高管在各期的薪酬、管理者的分析報告，能夠給利益相關者提供全面透明的會計信息。美國SEC自2001年開始在網站上提供XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言）標準化格式的財務報告。此外，加拿大、荷蘭、澳大利亞等國家也嘗試使用“標準企業報告”平臺模式，并借助于XBRL讓企業財務信息在政府部門內部實行共享。

美國證券交易委員會（SEC）建立的收集全國企事業單位會計信息的EDGAR系統對國家經濟決策具有重大的影響。我國試圖構建的國家公共會計信息平臺就類似于美國的EDGAR系統，國外發展的先進經驗是我們建設會計信息平臺的借鑒基礎與發展動力。

我國從20世紀 90 年代初起，就開始嘗試構建會計信息中心（即現在的會計信息平臺），1991 年，國家財政部在天津市、江蘇省南通市等地進行了試點，1992 年又在山東省萊蕪市進行試點，取得了初步成效，但是由于受到技術水平、應用環境等客觀因素限制，在當時并沒有得到很好的推廣與應用。進入21世紀以來，國內大部分企事業單位都已實現了會計業務處理的信息化，財務報告都可以通過網絡來報送和發布，XBRL技術的應用促使會計信息發布向標準化、規范化發展……。這些都為構建會計信息平臺提供了技術和環境支持。目前，我國正在對會計信息平臺構建工作進行前期試點，財政部擬以現有的會計信息系統為基礎，規劃構建XBRL標準的企事業單位會計信息平臺。財政部負責的試點項目《基于XBRL的標準財務報告平臺建設及示范應用》已于2011年11月完成，通過對部分企事業單位會計信息的搜集、檢驗、查詢、分析其 XBRL 標準的財務報表，為標準化會計信息平臺的應用進行了有益探索。

2 大數據環境下公共會計信息系平臺的設計及構建思路

2.1 公共會計信息平臺構建的總體目標

目前理論界對會計目標主要存在兩種觀點，即受托責任觀和決策有用觀。其中決策有用觀主張會計工作應當為政府職能管理部門、投資者、債權人和社會公眾等利益相關者提供有用信息，從而做出正確有效的管理決策。然而決策有用觀所強調的“有用性”過于主觀化，由企業自身所生產出來的會計信息，完整和客觀地對企業的交易事項進行全面真實反映是不大可能實現的。因此應該著手構建一個公共會計信息平臺，由權威、客觀公正的第三方對企事業單位等微觀經濟活動主體所產生的會計信息進行監督管理和發布。它把微觀經濟活動主體產生的經濟交易事項信息按照一定方式存儲于數據庫，用戶可根據自身需要通過各種技術和工具（如數據挖掘等）個性化、多層次地調用會計信息。

我國現行的對會計信息進行監督管理機制存在各自為政、多頭管理、口徑不一的現象，如銀行在企事業單位申請貸款時查看其財務報表，主要了解企業的盈利能力和負債情況；稅務機構查看企業的財務報表主要是為了審核其納稅申報及繳納事宜；審計機構查看企業的會計信息主要是為了審查其會計信息處理的真實可靠性……。為了滿足不同部門的實際需要，企業對各個部門分別按需要進行會計信息報送，這樣既增加了企業的負擔，也不利于監管部門全方位監管企事業單位的會計信息。當前我國迫切需要建立一個提供企事業單位全面客觀會計信息的權威機構。為了改變這樣的狀況，應當構建一個國家統一的會計信息平臺，按照宏觀經濟管理需求、會計準則要求提供標準化的會計信息，在為用戶提供會計信息服務同時，支持國家宏觀經濟管理。因此，建設會計信息平臺的總體目標，是為了實現會計信息的“數出一門、資源共享”的目的，解決當前企事業單位會計信息管理存在的多頭管理、各自為政、口徑不一、指標繁雜等問題。在維護企事業單位會計信息商業機密安全的基礎上，實現會計信息共享、互聯互通，向投資者、社會公眾等利益相關者提供詳盡、經濟、便于理解、使用方便的企業會計信息，支持各相關利益者做出有效決策，并更好地服務于國家的宏觀管理與戰略決策。

2.2 公共會計信息平臺的組織結構

欲使會計信息的決策有用性更加客觀、有效，更好地為社會和公眾提供服務，必須由獨立于微觀經濟個體之外的政府部門主導構建的平臺提供。因為微觀經濟主體經常處于自身的各種原因，在會計業務處理時或多或少地會人為影響會計信息的透明度。逆向選擇可能的存在，使企業未必能夠提供充分完備的會計數據信息，因此應由政府權威部門來主導構建統一的會計信息平臺，對反映企事業單位的經濟活動交易的會計數據信息進行整合、監控及管理。目前我國已建立了政府部門各層級管理的財政系統、稅務系統、銀行系統等，可在這些系統基礎上建立國家統一的會計數據信息平臺，如圖1所示。

如圖1，借助云計算、虛擬化等技術，將公共會計信息平臺進行分層級進行建設。結合各省市具體情況，逐步建設由區縣級、地市級、省級及國家級四個層次的會計數據信息平臺。區縣一級會計信息新平臺負責本區縣一級企事業單位會計信息的收集、及本區縣企事業單位之間經濟事項驗證（若本區縣企事業單位經濟業務涉及其他區縣，則向上一級（地市級）申請驗證）及于公共會計信息平臺發布，構成最基礎、最底層的會計信息發布平臺；地市一級會計信息平臺主要負責協調本地市所轄各區縣的會計信息平臺，對本地市所轄區縣之間企事業單位經濟業務事項的進行驗證，若涉及其他地市則向上一級（省級）申請驗證；省直轄市一級會計信息平臺主要負責協調本省各地市會計信息平臺，對本省直轄市所轄地市之間企事業單位經濟業務事項的驗證，若涉及其他省直轄市則向上一級（國家級）申請驗證；國家層面會計數據信息平臺主要負責協調各個會計數據信息平臺，確保分布在不同地區的數據能夠進行有效銜接和資源整合。

2.3 公共會計信息平臺的系統功能模塊設計

會計信息平臺應主要包括：信息接收與審驗模塊、信息加工與處理模塊、信息報送與分析模塊、信息多功能查詢模塊以及系統維護。

對于來自企事業單位等微觀經濟主體的個體會計信息信息系統加工處理后的信息（如財務報表），或者是直接來自企事業單位的每筆業務交易事項的明細信息，經公共會計信息平臺審驗處理后，被存儲在數據庫中心，會計信息平臺依據會計制度及相關法律法規要求，以及相關保密層級、范圍的要求，對不同的用戶分層級發布企業會計信息及公開通用財務報告，供政府相關部門和社會利益相關者等根據所擁有的權限進行查詢。政府相關部門和社會利益相關者可對數據中心存儲的信息運用一定的技術工具進行處理（如數據挖掘技術），提高國家宏觀經濟決策的能力和降低社會利益相關者的決策風險。系統維護包括服務器與網絡維護、數據備份和整理，權限管理等。結構設計如圖2所示。

2.4 會計信息平臺的數據流程設計

會計信息平臺的數據流程由企事業單位報送的經濟事項（如會計報表或業務事項）開始，經過信息審核與驗證、信息加工處理、信息報告三個基本步驟，最終成為國家宏觀管理機構和社會利益相關者需要的信息資源。信息審核與驗證是會計信息平臺對企事業單位所發生的經濟事項進行核實與驗證，經濟事項涉及兩個或以上企事業單位的，如果雙方在同一區縣，就由區縣級平臺機構加以核實與驗證，否則就上傳至更上一級的會計信息平臺（如地市級會計信息平臺）來核實與驗證，以此類推，直到國家級的會計信息平臺進行驗證。經過審驗的經濟事項進入信息加工與處理流程，信息與加工處理系統根據經濟事項的類別進行處理，歸類存儲，能夠根據需要生成各種報表（包括傳統的財務報表）對外提供。會計信息平臺除報送傳統的財務報告之外，國家管理機構和社會利益相關者還可以根據自身需要和用戶使用等級向會計信息平臺請求訪問更明細的會計信息，會計信息平臺可以設計各種需求分析模型，不同使用等級的用戶可以在被允許的前提下，從數據庫里提取的不同程度詳盡的經濟事項信息生成各種需求的信息。

對于企事業單位提供給會計信息平臺的信息進行審核與驗證，主要是為了對原始的經濟事項信息進行真實可靠性、相關性、合法性、合理性等進行審驗，這種通過第三方權威機構進行核實、驗證的審驗更具有可信度。會計信息平臺是怎樣進行信息驗證的呢？它與傳統的會計模式有什么不同呢？在傳統的賬務處理模式下，人們對原始經濟業務信息的審核是孤立的，也就是企事業單位各自對自身的經濟業務事項進行審核與查驗，基于對自身利益的維護考慮，很多情況下審核會存在可靠性弱、相關性差、時間滯后等情況。而公共會計信息平臺的事項審核與驗證是通過第三方權威機構控制的平臺來進行的，是依據多方的信息相互核實、驗證，避免會計信息的造假，從而提高會計信息的可靠性、相關性與合法性。

經濟事項信息驗證的基本流程是企事業單位將自身經濟業務事項信息上傳到公共會計信息平臺，由于經濟業務事項必然會有兩個或以上的微觀經濟主體的參與交易，雙方或多方均會將各自的經濟事項信息上傳到公共會計信息平臺的數據庫，第三方權威機構就可以在會計信息平臺上對企事業單位上報的經濟業務事項進行相互的比對核實、驗證，如果通過了驗證，那么就可以進入信息加工與處理和信息報送環節，否則，就將該不實經濟業務事項信息反饋給企事業單位要求重報，甚至要求社會檢查、政府執法部門稽查和查處。

流程設計如圖3所示。

3 公共會計信息平臺的應用實施

3.1 會計信息平臺的構建主體

美國公共會計信息平臺是由美國證券監督委員會（SEC）為主導建立的。我國在會計信息平臺的建設初始就已經指出，國家公共會計信息平臺應該由政府財政部門來主導組織和構建。我國在構建公共會計信息平臺時，不能照搬美國建立模式，中國證券監督管理委員會是國務院證券委的監管執行機構，依照法律法規對證券市場進行監督和管理，和美國SEC職能不盡相同，因此美國模式不適用我國國情，應結合自身國情特點予以構建。在構建會計信息平臺時可以選擇由財政部來創立國家層級公共會計信息平臺，財政部門是全國所有企事業單位會計工作的主管部門，在構建會計信息平臺時具有自然優勢。由于會計信息的特殊性，為了對會計信息的加工、處理及使用進行有效的監管，應該由具有權威性及客觀公正的第三方來建立會計信息平臺。由于財政部門在社會市場經濟中的地位，可以使其在經濟活動中保持相對獨立的立場，同時還可以協調各個方面的利益，且在會計信息的收集、加工和使用方面具有超越其他管理部門的優勢地位。因此，國家公共會計信息平臺的構建應由財政部門主導，這樣可以確保會計信息的可靠性、相關性和合法性等，并能對會計信息進行有效的監督和管理。

3.2 會計信息平臺的運營模式

會計信息平臺在由財政部門主導下構建完成之后，如何進行合理、有效地運營直接關系到會計信息平臺的生存與發展。會計信息平臺的運營模式結合我國的基本國情來分析，完全由政府部門負責運營的模式，財政上會負擔過重；而完全進行市場化運營模式，又使會計信息平臺的監督和管理功能不能完全發揮。因此，建立一個由財政部門為主導、結合市場化運營的模式比較符合我國國情。一方面堅持政府財政部門為主導，保證會計信息的公正權威性，另一方面企事業單位以會員的形式加入會計信息平臺，收取一定的管理費用來維持平臺的運行。在會計信息平臺的建設初始階段，主要依靠政府的財政資金進行建設，相關的硬件和軟件及系統配套設施建成之后，還需要后續的資金支持維護運行，企事業單位作為會員需要繳納一定的會費來維持平臺運行。公共會計信息平臺進行企事業單位的部分會計信息加工與審驗，并向國家管理機構和社會利益相關者發布必要的財務報告信息，取代企事業單位的部分會計信息生產功能。如果國家相關管理機構和社會利益相關者還需要獲取更多的深層次的經濟事項信息，在符合相關法律法規和相關保密條例的基礎上，可以向會計信息平臺的管理部門提出申請，并繳納一定的費用之后獲取。在這種模式下，可以在一定程度上避免完全市場化運行下的道德風險和逆向選擇，由政府部門（各級財政部門）作為審核監督與管理機構，企事業單位不必擔心自身的商業秘密被泄露。同時，與之相關法律法規的制定也可以保護企事業單位的合法權益。

4 結論與展望

公共會計信息平臺相對于企事業單位現行所提交的會計年報具有不可比擬的優勢。公共會計信息平臺能夠為決策者提供決策所需要的財務及非財務信息，還可以避免會計數據的重復與冗余，消除微觀經濟主體的“信息孤島”現象，隨時查詢企業的資產、負債及權益狀況、管理人員、生產能力及設備狀況等，進而對微觀經濟主體的整個經濟活動進行全程監督管理，外部信息使用者可以根據自身被授予的權限，從平臺獲取所需要的信息，包括財務信息和非財務信息，從而做出合理決策；同時，也能為國家決策機構從宏觀角度提供經濟運行明細數據等信息，國家決策機構可以實時掌握各個行業的發展狀況，乃至整個國家的經濟運行軌跡，及時對社會資源進行合理、有效地配置，促進國家經濟的持續、穩健發展。

國家公共會計信息平臺的建設是一個龐大的系統工程，是一個長期的循序漸進、逐漸完善的過程。從我國的基本國情出發，實施切實可行的構建策略，是最終建成會計信息平臺的關鍵。鑒于會計信息平臺相對于傳統會計信息發布形式的巨大優勢，為了國家的宏觀經濟和微觀經濟主體本身更好地發展，國家政府部門與社會各方應當齊心協力，攻堅克難，早日建成我國公共會計信息平臺并使其日趨完善。

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