基于博弈論的財務信息失真問題研究

張一凡

摘 要：財務信息作為經濟信息，反映了企業一定時期的經營成果。財務信息失真影響著企業的生產及運營，考慮到管理者和財務人員具有不同的行為收益，本文結合博弈論，考慮了現實中可能影響二者行為的因素，分析了純策略納什均衡的存在條件，為企業管理機制的設計提供參考。

關鍵詞：財務信息;失真;博弈

財務信息是體現企業經營狀況的重要反映因素，對生產和運營有著不可估量的作用。然而，財務信息失真卻給企業帶來了不同程度的損失，其主要表現在記錄、計量、確認等環節。隨著經濟的發展，雖然有越來越多的管理者意識到財務工作的重要性，并按照國家法規條例要求制定了一系列管理制度，但仍存在一些管理者忽視了監督機制的作用。由于企業沒有科學的有效的構建內控制度，導致了違反紀律的事件時有發生，或雖構建了相應監管機制，但往往不根據具體要求行事。這些漏洞的出現為財務信息失真創造了條件。為有效解決這一問題，本文將博弈論運用于企業管理者和財務人員的行為分析中，研究在相關影響參數變動下二者的行為規律。該理論的出現為會計信息失真問題帶來了新的研究視角。

一、財務信息失真的成因

對于財務舞弊產生的信息失真問題，一部分原因是財務人員過失引起的，但財務從業人員并非唯一的問責對象，管理部門的不規范操作和無效監管也是原因之一。

（一）財務人員職業素養偏低

由于企業對財務人員的需求較大，使得一部分尚未具備執業資格的人員混入財務部門。這些從業人員在法律法規、會計準則等方面受到的培訓欠佳，實際工作中容易受到自身因素和外界環境的影響，從而偏離規范的操作程序。

（二）企業維護私利

企業應納稅額與企業利潤潤有關，部分企業為了減少納稅額，在日常經營活動中故意增加成本費用以降低利潤。或在會計處理時不做納稅調整，實現偷稅漏稅的目的。

（三）監管機制不完善

在現實中存在多級多個部門有權對財務活動進行監管，由于各級監管機制之間存在配合不默契、監管不到位的現象，因此無效監管時有發生。

二、影響博弈策略因素分析

文本假設博弈主體為管理者和財務人員，其中管理者的策略集為{負責、不負責}，財務人員的策略集為{誠信、不誠信}。

當財務人員履行職責時所獲得的收益為R1，當其選擇不誠信策略時收益為R2。當管理者選擇負責策略時所得收益為R3，當其選擇不負責策略時收益為R4;當財務人員的不誠信行為被管理者發現時，受到的懲罰為C1，同時管理部門受到上級獎勵為R5;當管理者的不負責行為被財務人員舉報時，受到的懲罰為C2，同時財務人員受到上級獎勵為R6;當二者都不履行職責時受到的懲罰為C3。管理者和財務人員的博弈支付矩陣如表1所示。

表1 管理者和財務人員的博弈支付矩陣

三、純策略納什均衡解分析

在博弈過程中，管理者和財務人員均不知道對方的具體策略，雙方會依據本次博弈策略組合的收益大小進行決策，加之決策者具有不同的決策偏好，在短時間內不會輕易改變自己的策略。因此我們認為管理者和財務人員會根據自身利益最大化來做出策略選擇，將上述模型作為靜態非合作博弈模型求解。根據博弈論中純策略納什均衡的求解方法，我們得出以下結論。

（1）當R3>max{R4-C2，R4-C3-R5}，R1>max{R2-C1，R2-C3-R1}時，該模型得到純策略納什均衡解（負責，誠信）

（2）當R3>max{R4-C2，R4-C3}，R1

（3）當R3max{R2-C1，R2-C3-R6}時，該模型得到純策略納什均衡解（不負責，誠信）

（4）當R3

四、結論

從上述分析中可知，影響管理者、財務人員行為的因素有很多，企業應從多方面對財務信息失真問題進行管理，從而引導雙方選擇（負責，誠信）策略。

（一）完善法律法規

系統完善法律法規，是避免財務信息失真出現的重要保障。相關部門應建立公正透明的法律體系，根據當前企業特點，盡可能細化法律法規，使其涵蓋于財務活動的各個方面。從而更有效的對企業財務行為進行管理，使企業規范化的開展財務工作，避免以權謀私等現象出現。

（二）科學構建內部監督體系

企業管理部門應堅守職責，建立的科學化的內部監管機制，比如針對日常財務活動成立審核小組，確保財務人員行為的規范性，進而保證財務信息的真實完整。此外，對企業管理層的監管不容忽視，鼓勵財務人員對有關管理層人員進行監督，發現不負責任的管理者時及時向上級匯報。另外，企業應對內部監督機制的運作進行跟蹤，確保其有效運行，避免形式主義的出現。

（三）加強人員培訓

企業在招聘財務人員時應對其進行全面考核，不應局限于專業技能，還要注重應聘者的個人品質，確保財務人員能夠按照國家及企業要求從事財務工作。對企業內現有的財務人員和管理者，應定期組織相關培訓、考試及評比等，同時鼓勵員工自主學習，完善專業知識，提升職業道德，避免出現財務信息失真。

總而言之，財務信息失真不僅影響企業的長期發展，同時對國家經濟發展具有不利影響，加強對財務活動的有效管理十分重要。一方面，有關政府部門應構建系統完善的法律法規，從制度上規范財務行為;另一方面，企業應重視管理者工作，建立有效的內部監管機制。

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