基于行為經濟學的職務舞弊行為研究

文培娜

[摘要] 近年來，關于職務舞弊的報道越來越多，其所帶來的危害和損失與日俱增。對于職務舞弊問題的研究和治理迫在眉睫。文章從行為經濟學視角，運用其前景理論中的預期效用、風險偏好、時間偏好、錨定效應、框架效應對職務舞弊行為進行分析，并提出控制職務舞弊行為的策略。

[關鍵詞] 行為主體；行為經濟學；職務舞弊；前景理論；預期效用函數

[DOI]1013939/jcnkizgsc201915102

1引言

近年來，關于職務舞弊的報道越來越多，據統計，我國每年因職務舞弊被證監會處罰的上市公司就有70家以上，而據美國注冊舞弊審查師協會（ACFE）統計，2014—2017年職務舞弊對世界經濟造成的損失已經高達56萬億美元，對公司等組織造成損失的平均數為20萬美元。這些數據均表明，職務舞弊對公司及經濟組織的健康有序發展，乃至社會的發展帶來了非常惡劣的影響，因此，研究職務舞弊行為動機，加強對職務舞弊的防范和控制刻不容緩。

目前國內外對職務舞弊行為的研究主要是從經濟學視角和行為科學的視角來進行。從經濟學視角研究舞弊行為雖對舞弊行為的成因、辨別和防范有成效，但其未全面考慮現實生活中行為主體的錨定效應、風險偏好等問題及環境、心理因素的影響，缺乏現實性。從行為科學視角研究舞弊行為，雖然考慮了行為主體心理因素及組織、環境的影響，但其未將兩者的相互作用相結合及探究相互作用的結果，且其未對舞弊行為進行經濟分析和度量，缺乏定量性。本文將從結合了經濟學和行為科學的行為經濟學視角，運用其前景理論對職務舞弊行為進行分析。

2職務舞弊的定義

本文參考ACFE對舞弊的解釋，將職務舞弊定義為：指包括普通員工、經理、高級執行官等組織內不同層次行為主體利用職務上的便利條件，以不正當手段為自己或他人謀取利益，并對國家、集體及他人的合法權益構成威脅或造成損失的行為的總稱。

3基于行為經濟學的職務舞弊行為分析

每個行為主體均是有限理性的，在做出職務舞弊行為決策時會經歷一個復雜的過程，在這個過程中會受到舞弊收益價值函數和舞弊成本價值函數（這一價值是行為主體對該決策主觀感受所形成的價值），以及舞弊決策權重函數（這一權重是行為主體對舞弊行為的收益和成本主觀排序所形成的權重）的影響。本文將通過前景理論的預期效用、風險偏好、時間偏好、錨定效應及框架效應來分析其對價值函數和決策權重函數的影響，進而對舞弊行為決策的影響。

31預期效用與職務舞弊行為傾向

行為主體在做是否舞弊決策時，會計算舞弊收益價值和成本價值，這一價值是行為主體對該決策主觀感受所形成的價值，此外，行為主體會將客觀概率轉化為其主觀心理權重，這一權重是行為主體對舞弊行為的收益和成本主觀排序所形成的權重。

行為主體在衡量舞弊價值時，會將給其帶來正效用的因素，納入舞弊收益價值函數，將給其帶來負效用的因素歸入舞弊成本價值函數。這些因素可分為物質方面和精神方面，物質方面包含當期能夠獲得的物質收益k和付出的物質成本m，將來可能獲得的物質收益j和付出的物質成本n，精神方面包含當期能夠獲得的精神收益t和付出的精神成本r，將來可能獲得的精神收益k和付出的精神成本s。

通過對行為主體職務舞弊收益及成本價值函數的分析，可知職務舞弊的預期效用函數為U[（k+t）-（m+r）-p（n+s）+（1-p）（j+k）]。從預期效用函數可知：

（1）當舞弊行為的預期效用越大，舞弊傾向越高；

（2）某次舞弊行為未被發現再次實施舞弊的傾向顯著大于某次舞弊行為被發現；

（3）行為主體對物質和精神利益的偏好程度越大，舞弊傾向會越高。

32風險偏好與職務舞弊行為傾向

風險偏好是指為了實現目標，行為主體在承擔風險的種類、大小等方面的基本態度。依據風險偏好不同，行為主體可分為：風險追求者、風險中立者和風險規避者三種，且行為主體對于風險的承受能力逐漸降低。但不論哪種行為主體，當涉及收益時，更加偏好確定性收益，厭惡不確定性損失；當涉及損失時，更加厭惡確定性損失，偏好不確定性收益。

因對待風險態度的不同，行為主體在進行舞弊決策時，所要求的確定性收益與風險性收益差額即風險溢價也會有所差異，故舞弊收益和非舞弊收益直接的差額滿足風險溢價的可能性也會有所不同，但只有當兩者之間的差額滿足風險溢價的要求時，行為主體才會進行職務舞弊行為。因此，風險偏好會對職務舞弊行為產生效用評價約束：

（1）在高風險狀態下，風險偏好程度高的行為主體，職務舞弊傾向越高；

（2）行為主體的損失厭惡程度越大，職務舞弊傾向越高；

（3）行為主體預期損失金額越大，職務舞弊傾向越高；

33時間偏好與職務舞弊行為傾向

時間偏好是指分配在不同時點的相同財富會給行為主體帶來不同的效用，經常用“貼現率”來表示，即短期貼現率和長期貼現率。每個行為主體對時間偏好是不一致的。

由于職務舞弊行為的隱蔽性和偵察手段的滯后性，職務舞弊行為往往在很長一段時間后才能被發現，時間距離的存在導致職務舞弊的收益發生期要早于舞弊成本的發生期，故行為主體在進行舞弊決策時，舞弊收益適用短期貼現率，舞弊成本適用長期貼現率。因此，在面對短期決策時，舞弊成本和舞弊收益存在時間距離的情況下，時間偏好的差異程度越大，舞弊收益的貼現值就越大，行為主體實施職務舞弊的可能性越大。

但是，如果縮短舞弊收益和舞弊成本的時間距離，由于在一般情況下，行為主體在偏好短期收益的同時也會厭惡短期成本，致使相同數量損失的效用要顯著大于相同數量的收益，因此相同時間偏好的行為主體，在縮短舞弊收益與舞弊成本時間距離情況下，行為主體職務舞弊的可能性越小。

34錨定效應與職務舞弊行為傾向