關于高新技術企業研發費用加計扣除的探討

蓋寶蓉

[摘要]研發費用加計扣除政策的執行是推動企業自主創新，實現創新型發展的重要舉措。文章首先簡單介紹研發費用加計扣除相關內容，然后分析高新技術企業的政策應用現狀，最后根據現狀分析提出了有效的改善措施。

[關鍵詞]高新技術企業;研發費用;加計扣除

[DOI]1013939/jcnkizgsc201916097

1前言

黨的十八大提出“科技創新必須擺在國家發展全局的核心位置”，國家發改委高技術司原司長任志武同志也在“周三大講堂”上將“堅定實施創新驅動發展戰略，加快建設創新型國家”作為此次演講主題，這無疑都表明了我國對科技創新的重視。為增強企業研發熱情，推動研發活動開展，政府不斷出臺相關政策，力圖以此有效促進企業的創新型發展，研發費用加計扣除就是其中的政策代表。此政策能夠顯著降低企業稅基，減輕其稅收負擔，使企業最大可能地專注于項目研發活動。雖然國家為企業提供了必要的政策支持，減輕其后顧之憂，但是企業能否利用此政策更好的提高自身創新能力既關乎企業發展，也關系到政策有效性。因此，展開對高新技術企業研發費用加計扣除的探討，具有十分重要的意義。

2研發費用加計扣除概述

研發費用加計扣除作為企業所得稅的一種稅基優惠方式，是高新技術企業的福音，而政府對此政策的不斷調整與完善，更是擴大了企業受惠范圍，加大其受惠力度。研發費用加計扣除政策起始于1996年，最初僅限于國有、集體工業企業，2003年擴大到“所有財務核算制度健全，實行查賬征收企業所得稅的各種所有制的工業企業”。2006年擴大到“財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業、科研機構、大專院校等”。2013年將試點政策推廣到全國。2015 年放寬了享受優惠的企業研發活動及研發費用的范圍，簡化了研發費用在稅務處理中的歸集、核算及備案管理，進一步降低了企業享受優惠的門檻。2017年5月將科技型中小企業享受研發費用加計扣除比例由50%提高到75%。2018年所有企業的研發費用都可按75%稅前加計扣除。

3高新技術企業研發費用加計扣除現狀

31對研發費用加計扣除政策的了解度不夠

研發費用加計扣除是一項十分重要的惠企政策，但此項政策能否落到實處，為企業帶來真正益處，還要看企業對政策的應用程度，了解政策則是應用政策的前提和保障。現如今，許多高新技術企業對研發費用加計扣除的了解程度不夠。一是有些企業對此政策的重視度不足，他們或者更加重視創新型產品投入市場后為企業帶來的效益，而輕視甚至忽視研發過程中可以合法享有的優惠，從而忽略對研發費用加計扣除政策的了解;或者僅僅略知皮毛，并未了解到政策內涵，比如企業必須對研發費用與經營費用進行明確合理的劃分才能成為政策適用對象。二是有些企業忽視了對政策的實時了解，導致企業不能及時掌握政策變化，從而給政策實施帶來困擾。

32財務管理系統完善度不夠

研發費用加計扣除的實現需要企業提供清晰明了的會計核算結果，涉及到的核算工作也較為復雜，這就需要企業擁有一套完善的財務管理系統，以便簡化核算工作，提高核算效率。而在實際情況下，許多高新技術企業的財務管理系統都有待完善。比如，有些企業沒有對研發費用進行專賬管理，甚至沒有建立輔助賬，而是將研發費用與其他費用混在一起進行統計核算，這造成了研發費用的不明確;對于一個研發項目的各類費用，有些企業并沒有對之進行整體統計，而是單獨列出、分別核算，這割裂了研發費用與項目之間的聯系，一旦需要進行研發費用加計扣除，就必須再進一步加以核算，沒有一步到位的結果無疑是增加了后續核算工作的工作量。總之，核算系統的不完善造成了核算工作復雜性的提升以及工作量的增加。

33財務部門參與度不夠

財務部門是企業的資金核算部門，它的作用不應僅僅體現在事后的會計核算上，發揮簡單的統計功能，而是在擬定開發項目、制定資金使用計劃時企業就應讓財務部門參與其中，參與相關計劃的制定。但在實際情況下，許多高新技術企業的財務部門對研發項目的參與度遠遠不夠。比如，立項是高新技術企業十分重要的一個環節，它代表了企業未來一段時間內的工作重點、發展方向，好的決策能讓企業更上一層樓，若是決策有誤，則不可避免的會造成一定損失。因此，立項決策的科學與否至關重要。預算作為立項決策的重要依據，其準確性的高低關乎項目推進的順利程度，而缺少了財務部門參與的立項工作，極容易出現預算不科學、不準確、隨意性過大等情況，這使得企業的財務負擔顯著增加。同時，財務部門對研發項目了解度不夠，致使其在劃分費用類型、統計費用總額方面的困難大大提升。

4改善研發費用加計扣除現狀的有效措施

41加大研發費用加計扣除的宣傳學習力度

對研發費用加計扣除政策了解度不夠的原因主要有兩個，一是政府對其的宣傳力度不夠，導致政策鮮為人知，二是企業對其的學習深度不夠，導致工作人員一知半解。

基于此，可以從兩個方面入手改善高新技術企業的政策應用現狀。政府方面需要拓寬宣傳渠道，一是通過各種傳播范圍廣、人們容易接觸到的途徑，如新聞、報紙、網絡等向社會介紹研發費用加計扣除政策的相關內容;二是可以有針對性地開展宣傳活動，比如組織政策執行部門與高新技術企業相關部門開展對接交流會，重點加深高新技術企業對此政策的了解。企業方面，首先領導需要提高重視度，在企業中樹立起進行研發費用加計扣除的觀念，讓工作人員時刻記得應用此政策;其次需要加大員工關于政策了解和應用的培訓力度，不僅要保證員工對此政策有一個透徹的認知，同時還要保證他們能及時了解政策變化，以便實現更好的應用。

42提高財務管理系統的完善程度

完善的財務管理系統可以提高工作效率和工作質量，快速精確地實現研發費用的加計扣除，避免出現核算有誤或者不到位的情況，這也能在一定程度上加大企業員工對此政策的接受度。鑒于此，首先企業必須按照政策規定進行賬目統計，可以建立專賬或輔助賬，對于相關賬目憑證也要仔細保存，以便核查;關于費用種類的區分，企業必須對之有明確的劃分，將研發費用和其他費用分開統計，同時，研發費用的核算結果需是整體統計結果，且與對應項目保持密切聯系。其次，財務部門需要加大對整個研發項目的參與度，從預算編制、立項，到項目開展以及最后的會計核算，只有實現全程參與，才能在劃分費用類型、核算相關費用時做到精準高效。另外，企業可以針對研發項目成立專門的財務管理機構，并制定一套相關制度，實現專人專用，且有度可用。

43加強高新技術企業各部門間的溝通合作

一項政策的應用不是某一個人或某一個部門自己的事，而是需要大家通力合作，才能將這件事做好，達到預期乃至超預期的效果。因此，企業在進行研發費用加計扣除時，不要將之僅看作是財務部門的工作，各部門之間應該加強溝通合作。因此，需要建立一套完善的交流機制，保證部門之間的溝通順暢。研發部門需要提供盡可能全面且精確的費用憑證給財務部門，避免財務部門在費用核算過程中因原始憑證有問題而出現工作難點;財務部門則要在和研發部門溝通交流的基礎上了解各項費用的實際情況，以便對其進行精準分類，避免出現研發費用和其他費用劃分不清的情況，還可以根據核算需要設計出最符合需求的費用登記單，并將之在研發部門推行。

5結論

高新技術企業改善研發費用加計扣除現狀的措施有許多，其中最主要的是加大研發費用加計扣除的宣傳學習力度、提高財務管理系統的完善程度以及加強高新技術企業各部門間的溝通合作。

參考文獻：

[1]王強.高新技術企業研發費用加計扣除相關問題探討[J].中國總會計師，2017（6）：114-115.

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