基于政府會計改革視角的市級預算執行審計研究

劉艷芳

[摘要]文章主要圍繞市級單位本級預算執行審計展開，分析當前的市級單位會計制度改革背景，探討政府會計制度改革對市級單位財務審計工作的影響，并提出建設性的意見，希望對于政府會計制度改革下市級單位財務審計有所幫助。

[關鍵詞]政府會計改革；市級單位；會計制度；預算執行；審計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201916159

1前言

市級單位會計制度是屬于事業單位會計制度的一種，但是它又不同于一般的企業內的會計制度，它具有自身的一些特點。第一，市級單位的會計核算以收付實現制為主，權責發生制為輔。第二，會計申報表包括收入支出表、資產負債表、支出明細表等。第三，各項的財產物資是按照購買時的實際成本來核算。財務部門的報表主要反映了市級單位財政的運行情況，為市級單位提升部門資產效益、預算審計、負債平衡審計提供信息支持。這對于市級單位提高會計信息質量，提高事業單位財務審計質量，全面實行績效審計建立現代化的財政審計制度具有重要的意義。

2市級單位會計制度改革的背景

我國市級單位會計制度改革背景主要可以簡單劃分為是四個階段，第一階段是1998年，我國的政府會計核算標準初步建立，主要是以收付實現制為主，適用于各行各業，但是存在著各部門之間會計信息的可比性不足，有局限性的問題。第二階段是2013年，黨的十八屆三中全會就全面深化改革等若干問題中就涉及了對政府會計制度的改革，提出了改進預算審計制度，建立健全權責發生制的報告制度，并統一化。第三階段是在兩年后，為了進一步深化政府的會計制度改革，對1998年的市級單位會計制度進行了修訂。第四階段是在2017年，財政部建立健全政府會計核算標準體系，出現另一系列文件，加強對市級單位及事業單位的統一會計制度審計。

3政府會計制度改革對市級單位財務審計的影響

（1）構建財務、預算并行記賬的核算模式。在市級單位的會計制度中，主要是根據當年的事業發展規劃來編制預算表，而在政府會計制度改革的影響下，市級單位開始采取新的財務、預算并行記賬的雙重核算模式，通過收入、支出和結語三種要素進行記賬。不同的記賬方式使得預算與核算既獨立又聯結，可以更加直觀的看出市級單位的財務審計水平，便于推動市級單位的財務審計朝著精細化的方向前進。

（2）增強了年度財務報告的完整性。在以往傳統的市級單位會計制度中，一般是年終生成一套報表。而政府會計制度改革要求市級單位生產兩份報表，不僅僅是預算報表，也包括政府財務報表，反映市級單位的審計情況，為提升經濟效益，提高市級單位事業審計水平提供數據支持。決算報告則有利于對市級單位資金的收支情況進行一個核算，對市級單位審計者更加科學的審計以及更好把握未來的市級單位事業發展。

（3）會計核算向著成本型核算轉型。由于我國事業單位大多數是屬于國家服務性質的公益機構，并不是以單位盈利為目的的，這種性質的事業單位包括市級單位很容易對財政資金的支出和利用不夠重視，缺乏對成本的控制，以及節約的意識，其認為反正是公款，是國家的錢，就沒有合理的規劃和設計。而新興的政府會計制度改革也針對這一個問題進行了整頓，將行政運行的成本按照一定的對象進行分配和歸集，為市級單位的合理決策和使用政府撥款提供參考。

4政府會計改革對市級單位審計方式的影響

傳統審計工作的進行主要是需要對相關項目結算之后的數據進行審計，這就使得其審計工作有著一定的滯后性，并且由于工作人員的時間以及工作效率的限制，使得在進行傳統審計的過程中不能對所有的數據進行全面的審計，大多數審計都是抽取一定的樣本進行單獨的審計，這種審計方式使得其實際審計的結果不能完全代替所有情況，而隨著時間的發展，當前的審計工作已經越來越追求精準化，使得在進行審計的過程中，需要加強對其實際的審計范圍進行一定的分析，由于抽樣的方式在一定程度上是對其審計的范圍進行一定的限制，在今后的實際檢驗中可能正是由于其審計方式以及審計范圍的限制，使得其實際的審計結果不夠準確，因此在當前環境下，政府會計改革的出現在一定程度上能夠使得其實際的數據審計環境得到了較好的改善，政府會計改革的到來不只是給計算機審計帶來審計的困難，在一定程度上也深化了數據處理的發展，例如在進行實際數據的收集過程中，政府會計改革的到來在一定程度上更新了數據采集的方式，使得其實際數據采集更加準確化，使得在進行數據調查的過程中對舉出數據的調查更加精準化，政府會計改革環境下的審計工作與傳統審計得到工作有著十分重要的區別。這在很大程度上對其審計的方式有著較好的改善。

5關于市級單位會計制度改革的建議

相關政府方面在進行相關數據的處理過程中，因為政府會計改革在很大程度上對其實際的數據處理效果有著較大的影響。計算機審計的結果受到很多因素的影響，例如在進行數據輸入過程中的廣泛性，只有其數據的收集足夠廣泛才能使得其精準性得到進一步的確保，但是因為政府會計改革的過程中其實際的風險得到較好的回避，對其有利于審計的方面進行更加充分的利用。建立數據分析平臺，提高審計技術水平。在進行數據的處理過程中需要對其實際的應用方式進行一定的處理使得處理的精確性得到一定的保證，因此在進行實際數據審計的過程中需要建立一定的數據處理中心，這在很大程度上對審計的精確性有著極大的促進，由于數據平臺的建立需要耗費極大的財力以及人力，因此在進行數據的處理過程中需要加強政府在該部分工作中的引導作用，使得整個工作的進行有一定的引導作用，并且建立一個更加完善的數據平臺對于社會企業的發展也能有著極大的促進，因此在進行實際的審計過程中需要加強對于政府以及民間力量的利用。當前審計環境下，正是由于政府會計改革使得其實際的審計有著極大的提升。

不斷推進政府會計改革下精細化財務審計。財政部門已經發文明確各市級單位要對會計要素，核算方法制定好詳細的規定，把會計基礎工作的規范性放在工作的首位，加強基礎會計的規范工作，為市級單位的會計制度改革不斷深入推進奠定好堅實的基礎。

精細化財務審計是市級單位財務審計的一個趨勢，是響應政府的會計制度的一個方向，精細化財務審計有助于市級單位提高財務審計的水平和效率，提升審計的質量，打造市級單位的品牌，降低財務風險發生的概率，減少財政資金的浪費，促進市級單位更好更快的發展。

在市級單位相應政府會計制度改革，不斷優化市級單位財務審計的同時，要特別注意和留意對于新舊制度的銜接，及時發現在銜接過程中存在的問題和不足，及時并進行檢查，并對結果給予肯定，保證新的會計制度能夠順利覆蓋舊的會計制度。

6結語

綜上所述，可以看到，政府會計制度改革對市級單位等市級單位財務審計提出了新要求，彌補了以往老舊的審計模式上存在的漏洞或者不足。市級單位財務審計應該抓住這個改革的契機，扎實提升市級單位的財務審計水平，努力發揮好政府財政資金的作用，使得資金的使用效率達到最優化。必須充分認識到政府會計改革制度對市級單位財務審計帶來的影響，提前制定應對措施并積極地面對，從而提升市級單位的財務審計水平，使得市級單位的發展邁上新的臺階。

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