新政府會計制度下事業單位新舊制度的銜接

張舒婷 楊曉珊

[摘要]隨著我國經濟體制改革的不斷深化，黨的十八屆三中全會提出了“建立權責發生制政府綜合財務報告的”重大改革舉措，為了更全面、科學、真實地反映行政事業單位的運行情況和財務結果，2019年1月1日起全面推動新的政府會計制度。文章將對比分析新政府會計制度與事業單位會計制度的差異，對如何做好兩種制度的銜接提出建議。

[關鍵詞]政府會計制度；事業單位會計制度；差異；銜接

[DOI]1013939/jcnkizgsc201917135

1政府會計實施的背景

為了規范行政事業單位的會計核算，全面清晰地反映會計信息，加快建立完善的、健全的政府會計核算體系，實現政府會計制度的統一，中共中央十八屆三中全會決議發布了《中共中央關于全面深化改革若干最大問題的決定》，而后2014年對預算法進行了修正。同一年國務院印發了《關于深化預算管理制度改革的決定》，在國家層面對政府會計制度的改革奠定了基礎。財政部于2015年發布了《政府會計準則——基本準則》（財政部令第78號），2016年又發布了政府會計準則第1號至4號具體準則（財會〔2016〕12號），而后2017年10月，財政部印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號），鼓勵行政事業單位提前執行政府會計制度（以下簡稱制度）。政府會計制度的改革，匹配了國家的財政管理和經濟發展，滿足了財政預算的管理核算要求，同時完善了會計報表的結構。

新政府會計制度實施之前，各級財政部門、政府行政機關和黨組織、各類事業單位分別應用的是《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》，此外，醫院、學校、科研研究院所等應用著各類事業單位的會計制度。不同會計制度的應用雖滿足了各種層級事業單位的特點和需求，但是各會計制度之間核算的口徑不一，無法為政府決策提供完整的資產負債情況，也無法提供編制科學、完整的政府財務報告所需要的會計信息。因此，政府會計制度改革勢在必行，做好新舊制度的銜接尤為重要。

2新政府會計制度與事業單位會計制度的差異

21“雙基礎”創新了會計核算模式

事業單位會計制度一般以收付實現制為基礎，部分經濟業務的核算采用權責發生制。政府會計制度涵蓋了財務會計核算和預算會計核算，分別采用權責發生制和收付實現制。預算會計僅核算納入部門預算管理的現金收支業務，對于此類業務，新制度要求進行“平行記賬”，既要進行財務會計核算，又要進行預算會計核算。對于其他與現金收支業務無關的業務，僅需要進行財務會計預算。

22“雙功能”強化了會計核算功能

原事業單位會計制度的會計要素為5要素。政府會計制度提出了“5+3”的財務會計要素和預算會計要素，即預算會計通過預算收入、預算支出和預算結余進行核算。政府會計制度分別按照財務會計和預算會計列出了103個一級會計科目，財務會計科目77個，預算會計科目26個。事業單位使用其中的76個，行政單位則使用52個，單位可以根據自己的實際情況和需要，按照制度的要求增設或者減少某些會計科目。

23“雙報告”構建了報表信息系統

事業單位會計制度規定財務報表由會計報表及其附注構成。而政府會計制度對報表結構進行了優化調整，要求同時編制財務會計報表和預算會計報表，包括7張會計報表：資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現金流量表（各單位可自行選擇是否編制）、預算收入支出表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表。通過編制“預算結余與凈資產變動差異調節表”來反映財務會計報表和預算會計報表之間的勾稽關系。政府會計還對會計報表附注應當披露的內容做了細化，提高了單位會計信息的有用性和透明度。

3新舊制度的銜接

31編制科目余額表

各單位應該根據原有賬目來編制2018年12月31日的科目余額表，并按照政府會計制度的要求設計2019年1月1日的新賬目。新賬目的會計科目余額和預算結余科目余額將由原賬目的科目余額拆分或者合并轉入，并編制轉賬分錄。如：原“1002銀行存款”科目應分別轉入新制度下的“1002銀行存款”和“1021其他貨幣資金”；原制度下的“2101應繳稅費”科目轉入新制度的“2101應交增值稅”和“2102其他應交稅費科目”；原制度設置的“2102應交國庫款”“2103應交財政專戶款”科目應合并轉入新制度下的“2103應繳財政款”科目。按照轉入及調整的會計科目余額編制新制度下的1月1日的科目余額表作為期初余額，并編制資產負債表。

32開展資產清查工作

在2018年年終決算前，單位應對資產和負債進行全面盤點、分類、核實收入和支出，對資產展開清查，做好制度銜接轉化工作。在年終決算前，應對貨幣資金、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、預付賬款、其他應付款、應付賬款、其他應收款以及各類賬目進行對賬核實，確認賬實相符，數據無誤。之后根據新制度的要求，將全面核查的結果作為年初各類的基礎數據。例如，在對存貨進行清查盤點時，應核對存貨的賬面數與實際數，重點關注“已發貨未結算”和“已入庫未結算”的存貨，查明盤盈、盤虧，確保賬實相符。

33調整和升級會計信息系統

如何對新系統進行調整、升級、設計，對新會計政策的運行起著十分關鍵的作用。事業單位可對系統進行升級，加入預算會計核算模塊；可更換新的會計軟件來滿足政府會計的核算要求；也可以設置兩個賬套，一個為財務會計賬套，一個為預算會計賬套，使用時在兩個賬套間進行切換。在新制度完全實施前，會計信息系統需進行2018年12月31日結賬后的完全備份，按照新制度的核算規定，更新或更換會計信息系統，以對應新的財務會計和預算會計科目名稱、編碼等，而后設立2019年的新賬套，將2018年12月31日前的所有會計數據進行轉換。

34加強會計人員的培訓

對于原來習慣了收付實現制的事業單位會計人員來說，“雙基礎”的新會計制度帶來了巨大的挑戰。會計人員要學習新的政府會計制度，在做分錄時達到快速準確的判斷，同時還要具備編制新增會計報表（現金流量表等）的能力，這對于現有事業單位的會計人員來說轉變觀念，接受權責發生制的知識及短時間內提高報表編制工作的能力有一定困難。因此，事業單位應該組織會計人員參加校內外培訓，加強內部交流學習，同時也應對本單位的其余人員加強培訓，使得報賬過程少出錯、少反復。

4結論

新政府會計制度充分考慮了我國財務管理的特點，吸取和借鑒了國內外的成功經驗，建立了一套科學、統一、完整的財務會計制度。為盡快適應新制度的實施、熟練新制度下各類會計業務，事業單位必須做好新舊會計制度的銜接：一是編制科目余額表，轉換新舊科目；二是進行資產清查，調整賬實不符項；三是升級會計信息系統，達到新制度實施要求；四是加強會計人員培訓，樹立好收付實現制與權責發生制并重的意識。做好“四步”新舊會計制度的銜接轉換，準確定位政府會計的要求與目標，在不斷的實踐中調整和摸索。

參考文獻：

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