增值稅改革下建筑施工企業(yè)納稅籌劃探析

邵芳

[摘要]建筑行業(yè)增值稅征稅在2016年5月1日正式執(zhí)行。營改增是稅務(wù)改革的道路上的一個重要步驟，對于建筑企業(yè)來說可以減少重復(fù)征稅。然而由于建筑業(yè)自身產(chǎn)業(yè)鏈較長、管理粗放，在增值稅的征收下短期內(nèi)出現(xiàn)了稅負增加、稅務(wù)負擔率增加的情況。因此，建筑施工企業(yè)進行及時的增值稅下的納稅籌劃是十分必要的。文章針對增值稅下建筑施工企業(yè)納稅狀況進行分析，并對企業(yè)納稅籌劃提出建議。

[關(guān)鍵詞]建筑施工企業(yè)；增值稅；納稅籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201917138

隨著稅制改革的不斷推進，企業(yè)需要盡早對當下的稅收體制進行適應(yīng)，及時采取措施，以應(yīng)對新的經(jīng)濟形勢。在營改增之后，企業(yè)稅務(wù)負擔率上升，尤其是2018年5月1日之后，建筑行業(yè)開始按照新的增值稅稅率10%加以征收。由于進項稅扣除對于建筑施工企業(yè)的特點來講比較困難，很多企業(yè)無法得到用于抵扣銷項的進項稅專用票，導(dǎo)致在實際操作上增加了企業(yè)負擔。在當前經(jīng)濟形勢下，產(chǎn)業(yè)熱度逐漸下降，企業(yè)面臨著在營改增之后的重要節(jié)點上，在按照相關(guān)法律依據(jù)繳納稅款時，如何更好地提升盈利空間、促進企業(yè)減輕稅負負擔，是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要動力和目標。

1“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

11建筑行業(yè)利潤減少

雖然新的稅法執(zhí)行了增值稅，可以將進項稅額抵扣銷項稅額，但是由于建筑行業(yè)中發(fā)生的一部分費用取得增值稅專用發(fā)票比較困難，導(dǎo)致了稅負增加的情況。目前，大部分建筑施工企業(yè)的項目分布都比較分散，很多工程需要的建筑材料都難以進行統(tǒng)一采購。例如，一些零星和輔助材料，建筑企業(yè)在采購支出時無法取得國家規(guī)定的增值稅進項發(fā)票進行抵扣，造成建筑施工企業(yè)很多增值稅的進項稅額不能進行抵扣，進而增加建筑行業(yè)的稅務(wù)負擔率同時稅率由之前營業(yè)稅的3%增加得到增值稅率10%，增加比較顯著，這無疑為建筑行業(yè)的財務(wù)狀況雪上加霜，所以在建筑施工領(lǐng)域，營改增在短期內(nèi)是增加了企業(yè)的稅負的。同時，作為價外稅的增值稅，不能夠進行所得稅稅前扣除，使得企業(yè)并沒有因為多繳納增值稅，而帶來利潤的增加，反而導(dǎo)致建筑行業(yè)增值稅和其他輔助成本增加，削弱了建筑行業(yè)的營業(yè)能力和營業(yè)利潤，如表1所示。

12增加了建筑施工企業(yè)的稅收籌劃空間

在增值稅下進行建筑施工企業(yè)的稅收籌劃的一些優(yōu)惠政策較多，從這個角度可以為企業(yè)提供一些合理的籌劃空間。在許多項目中會有簡易計稅政策、免稅政策以及環(huán)保稅收等一系列減少企業(yè)繳納增值稅的政策可以執(zhí)行，這些政策旨在為企業(yè)提供更多的空間來完成政策制定者所希望企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)的經(jīng)營活動，企業(yè)應(yīng)當把握這些政策優(yōu)惠條件，主動調(diào)節(jié)自身活動，制定切實可行的籌劃方案。這不但是提升自身綜合競爭力的重要契機，也是提升利潤的重要途徑。

13企業(yè)特點導(dǎo)致抵扣困難

營改增后，稅務(wù)票據(jù)管理需要提升。由于需要進行進項稅抵扣，在新的稅制下，進行以票控稅，抵扣鏈條長了，容易出現(xiàn)的問題和紕漏也就多了，給企業(yè)帶來了一定的管理難度。同時，由于粗放管理，建筑施工企業(yè)對合作商的資質(zhì)要求審查標準不統(tǒng)一，這也是無法取得增值稅進項稅票的重要因素，簡單的進行進價的對比與抵扣稅額的分析，沒有考慮到可能發(fā)生的綜合成本。與此同時，在工程收到備料款時，企業(yè)就產(chǎn)生了法定的納稅義務(wù)，但是，進項稅的并未發(fā)生，時間節(jié)點的差異導(dǎo)致無法抵扣等問題也是困擾建筑施工企業(yè)的納稅問題。同時，還會發(fā)生例如勞務(wù)成本獲得可抵扣進項較為困難，機械設(shè)備抵扣不足等問題。因此，進行納稅籌劃是十分有必要的。

2增值稅下建筑施工企業(yè)納稅籌劃路徑

21對納稅人身份進行科學判斷

建筑施工企業(yè)在增值稅下可能會具有不同的身份，需要進行科學的判斷。建筑施工企業(yè)可以區(qū)分為一般納稅人以及小規(guī)模納稅人，作為兩種不同的納稅人，其所需要繳納的增值稅率也是截然不同的，分別為10%以及3%，針對這種情況，建筑施工企業(yè)應(yīng)當按照自身的營業(yè)規(guī)模等條件進行衡量，作出科學的身份判斷和選擇。當選擇小規(guī)模納稅人時，按照稅率為3%征收增值稅，但是不能作為進項進行抵扣，倘若進項過多則可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損；當選擇一般納稅人，則需要按10%的稅率計算繳納增值稅，這種情況下，企業(yè)的銷項稅額就會大大增加，隨著銷項稅的增多，連帶基于銷項稅為基數(shù)需要交納的各種附加稅也會隨之增加。沒有獲得進項稅票予以抵扣，也會造成很大的損失，所以需要企業(yè)權(quán)衡利弊。

22對銷項稅額進行合理籌劃

銷項稅額主要是指建筑企業(yè)依據(jù)自身銷售貨物或勞務(wù)獲得的所有價款和價外費用，如手續(xù)費、獎勵費、補貼以及代收代墊款等。當建筑施工企業(yè)采用不同銷售方式時，確認銷售時點就會不同，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間也會有所不同。視同銷售行為可能出現(xiàn)在銷售價格低于市場價格，并且沒有正當原因的情況下發(fā)生，其計稅依據(jù)會按照成本與利潤之和計算。例如，當建筑施工企業(yè)沒有在合同條款中明確約定收款時間，稅務(wù)部門就會按照現(xiàn)銷處理，因此就可能增加企業(yè)當時的現(xiàn)金負擔；如果采用分期付款方式進行收款時，企業(yè)的資金壓力就會有所減輕，而這種收款的方式也是很多企業(yè)所采用的，前提是在合同的約定中進行明確收款方式和收款時間。

23建立融洽的稅企關(guān)系

日常的稅務(wù)工作中，與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通是非常重要的。稅務(wù)機關(guān)管理著企業(yè)納稅，企業(yè)如何確保自身的納稅籌劃工作得到稅務(wù)機關(guān)的認可，減少稅務(wù)籌劃可能發(fā)生的違規(guī)風險，必須得到稅務(wù)機關(guān)的認可和同意。與稅務(wù)機關(guān)的溝通，還能夠減少信息不對稱的情況的發(fā)生，及時了解稅務(wù)法規(guī)的最新動態(tài)與解讀，如此才能夠更好地了解稅法的規(guī)定，作出對企業(yè)更有利的稅收籌劃方案，不但節(jié)約了企業(yè)的納稅成本，還能夠保障企業(yè)收入合理合法。

3結(jié)論

由于建筑業(yè)自身產(chǎn)業(yè)鏈較長、管理粗放，在增值稅的征收下短期內(nèi)出現(xiàn)了稅負增加、稅務(wù)負擔率增加的情況。因此，建筑施工企業(yè)進行及時的增值稅下的納稅籌劃是十分必要的。在營改增之后，企業(yè)稅務(wù)負擔率上升，按照10%的稅負征稅。由于進項稅扣除對于建筑施工企業(yè)的特點來講比較困難，很多企業(yè)無法得到用于抵扣銷項的進項稅專用票，導(dǎo)致在實際操作上增加了企業(yè)負擔。在當前經(jīng)濟形勢下，產(chǎn)業(yè)熱度逐漸下降，企業(yè)面臨著在營改增之后的重要節(jié)點上，在按照相關(guān)法律依據(jù)繳納稅款時，如何更好地提升盈利空間、促進企業(yè)減輕稅負負擔，是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要動力和目標。本文針對增值稅下建筑施工企業(yè)納稅狀況進行分析，并對企業(yè)納稅籌劃提出建議。

參考文獻：

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