電力企業基建“營改增”的相關問題探討

孫丹

【摘 要】伴隨著近些年來我國逐漸完善和改革深化的財政稅收體制，不斷推廣普及的“營改增”，即營業稅改增值稅，也在全國范圍之內不斷擴大試點范圍，稅收體制的改革為我國的各行各業帶來了不小的影響。而電力企業作為一種資金密集型企業，具有基建建設周期比較長、投資涉及金額數目較大等性質特點，因此，營業稅改增值稅的推行在一定程度上對電力企業來說是一種轉型升級的挑戰和機遇，同時電力施工企業在國家財稅體制改革大環境下也迎來了新的挑戰和困難，因此，電力企業在營改增背景下的基建期間稅收籌劃問題，關系到電力企業的基建項目財務管理水平，也是電力企業發展進步的關鍵因素。本文從“營改增”的相關概念出發，分析“營改增”對電力企業帶來的稅負影響，提出有效的稅收統籌解決對策，作為參考。

【關鍵詞】營改增；電力企業；稅收；影響；對策

一、“營改增”相關理論概述

“營改增”指的是營業稅改增值稅，最初起源于法國，后來由于解決了傳統營業稅重復征收的問題而被得到全世界廣泛推行。截止2015年，全世界已經有超過170個國家開始進行營改增政策的改革。我國為了進一步改革市場經濟，深化稅法改革，2011年開始，我國正式推行“營改增”模式，將營業稅改為增值稅，并將其納入正式的法律條例中，要求以往營業稅范圍的納稅人在推行“營改增”之后，必須繳納增值稅。而直到2013年2月18日，我國財政部和國家稅務總局才開始著手進一步擴大營業稅改增值稅的試點范圍和具體實施方案。“營改增”普遍采取試點的方式，我國最開始的試點是在上海，適用范圍是上海的交通運輸業和一部分現代服務業，進而在我國多個一線城市開始推行。“營改增”從本質上來講是屬于結構性減稅政策，但是在“營改增”政策直接推行的過程中，受到各種條件的約束，反而造成一部分不但沒有減輕，而是越來越重。因此，對于電力企業來說，“營改增”稅收體制應用于實際工作中并沒有減輕企業的稅負壓力，相反增加了財務工作的負擔。

二、“營改增”對電力企業的稅負影響概述

（一）電力企業業務以及稅率的影響

“營改增”對電力企業業務和稅率的主要典型影響表現在技術咨詢服務、輸電線路、設備檢測服務、電力施工設備租賃等方面，首先，在技術咨詢服務和輸電線路以及設備檢測服務等方面來說，由于這些工作的性質都屬于現代化服務行業，因此，自從“營改增”推行過后，現代化服務行業的營業稅率從5%增漲到了6%，除此之外，在電力施工設備租賃業務方面，由于電力施工設備是屬于有形動產，因此，在企業中收營業稅的時候，原本是按照5%的稅率征收，而“營改增”的推行導致了這一部分的稅率大大增加到了17%，以某電力企業A作為研究對象，根據相關數據調查顯示，A企業在“營改增”推行前后的稅收金額變化見下表。

（二）對稅負的影響和變化

結合前面的“營改增”對相關業務的稅率影響可以得知，“營改增”的推行對于電力企業來說大大增加了納稅的金額，因此，在“營改增”過后，電力企業的實際稅負高低變化主要取決于企業可以抵扣的進項稅額。從根本上來說，電力企業的進項稅額如果不能完全抵扣，就會一定程度上增加電力企業的稅負金額。從“營改增”納稅條例來看，由于電力企業的特殊性，很少有相關的日常業務能夠完全抵扣進項稅額，尤其是涉及到電力企業的現代化服務業務當中，基本很少有能夠抵扣進項稅額的業務，反而是稅負相較“營改增”改革之前增加了1%。另一方面來說，盡管電力施工企業相關設備的租賃業務能夠抵扣一部分的進項稅額，僅僅只能抵扣一小部分，對于稅負方面是杯水車薪，無法起到決定性的作用。因此，從總體上來看，電力企業的稅負沒有因為“營改增”推行而得到改善，反而一直有上升的趨勢。加之“營改增”以后，“營改增”條例中電力企業的輸電線路安裝和變電站建設工程等都劃入了“營改增”的范圍內，稅率也相應的從3%提高到了11%，因此，結合實際來看，抵扣的進項稅額無法承擔稅負改革之后企業順利提升帶來的稅負壓力，電力企業的稅負壓力不斷增加，邪導致了電力企業的業務成本費用大大提高。

三、“營改增”稅負影響的優化對策

（一）完善電力企業稅收籌劃

“營改增”過后，原本電力施工企業應當結合實際發展情況，進一步完善企業進項稅額抵扣管理工作，通常會選擇規模較小的納稅人來承擔相應的材料以及設備的供應責任。但是自從實行“營改增”過后，電力企業就必須結合實際條例來進行適當轉變，優先選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，對于供應商的抵扣稅率也應當重視，通過取得的增值稅專用發票，進一步優化電力企業進項稅額抵扣的管理問題。而抵扣的進項稅額同增值稅額的數目緊密聯系，進項稅額抵扣的越多，電力企業應當繳納的增值稅數目就越少。因此，從側面完善進項稅額的抵扣管理工作，是解決營改增稅負影響的重要途徑。

其次，電力企業必須結合企業發展情況，制定合理有效的稅收籌劃，不斷優化稅收籌劃方案。結合實際情況，對實際的抵扣稅率進行合理考量，從根本上減少企業的稅負壓力。

（二）提高電力企業自身的運營管理能力水平

電力企業的運營管理能力同當今社會的發展進程息息相關，占據了我國國民經濟的重要組成部分。因此，提升企業自身的運營管理能力，結合企業的戰略目標，不斷優化改革，提升自身的運營管理能力，來達到降低稅負壓力的目標。電力企業應當構建起一套具有可行性的業務價值鏈，例如電力產品售后服務、產品配送、服務提供、生產制造以及設備采購供應等方面，把這些過程作為一個整體的價值鏈，并進行系統的管理，充分發揮出產品和服務的價值，來達到產品服務價值增值的目的。

第二，電力企業還必須根據業務價值鏈來構建科學的投資計劃。“營改增”也在一定程度上影響了電力企業的投資計劃過程，尤其是對于正處于上升階段的電力企業來說，制定合理的投資計劃是必不可少的。電力企業應當根據自身實際發展情況和業務價值鏈，結合“營改增”條例，做好投資過程的規劃，實現企業的經濟效益最大化。

（三）加強對電力企業財務處理流程的管理

為充分適應我國“營改增”政策的規定和大環境的改變，加強電力企業財務處理流程的管理力度，并不斷完善處理流程也是至關重要的。通過提高財務工作處理流程的管理水平和效率，在實際工作中必須樹立起正確的稅務籌劃意識，在保障企業發展利益的前提下，對電力企業的納稅和申報工作進行對電力企業的納稅和申報工作進行規范化處理和計算，對于部分電力企業中存在旗下子公司處于不同的地區的現象，結合“營改增”政策，可以靈活運用不同范圍的政策變動對電力企業的業務進行適當轉移，通過這一方式，企業能夠獲得更多的稅收政策支持。除此之外，企業必須做好增值稅的計算管理工作，全面掌握企業相關工作手段，以及明確相關的專用發票開具規范條例，從根本上提高財務管理的處理水平。

四、結束語

綜上所述，電力企業作為占據我國國民經濟的重要組成部分，其基建工作在面臨“營改增”政策的改革上，在稅負壓力方面受到了一定程度的影響。因此，電力企業必須結合實際發展情況，正是電力企業面對的稅負壓力，通過不斷完善和優化，業務管理和財務管理的處理水平，制定相關的科學計劃和規劃管理手段，在履行納稅義務的基礎上，通過利用相關稅收優惠政策來減輕企業的稅負壓力，最大程度提高企業的經濟效益。

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