立信會計師事務所審計質量控制問題及對策研究

邵靖宇

【摘 要】會計師事務所的審計質量控制決定的不僅是審計對象的審計結果，同時也事關我國社會經濟發展的基礎。如果會計師事務所的審計質量控制水平無法達到其應有的水平，勢必會導致一些企業出現違法亂紀，偷稅漏稅現象，這會對我國整體的經濟實力、綜合國力以及社會和諧穩定造成不可預估的負面影響。本文以立信會計師事務所為例，探討了立信會計師事務所審計質量控制的問題，并針對這些問題提出了相應的對策，既希望能夠對立信會計師事務所審計質量控制水平的提高起到良好的促進作用，同時也希望給其他的會計師事務所提供必要的參考和借鑒。

【關鍵詞】立信會計師事務所；審計質量；控制

2017年，四川省共檢查會計師事務所72家，并對出現不符合管理規范的會計事務所予以了相應的懲處。其中最為嚴重的會計師事務所被強制要求暫停營業并沒收違法所得，還有5家會計師事務所被予以警告、2家會計師事務所被處以行政處罰。同時接受處罰的還有近20名注冊會計師，其中2名被要求暫停執業。而除了四川以外，類似的檢查已經在全國范圍內實現了推廣，并查處相關注冊會計師以及會計師事務所眾多。可見相較于2017年以前，目前會計師事務所的審計質量已經出現了明顯的下滑。對于會計師事務所來講，審計質量不僅是事務所的品牌內核，同時也是會計師行業發展的基礎條件。

如果會計師事務所的審計質量不能得到保障，不僅會對整個行業產生負面影響，甚至會直接影響到我國市場經濟的發展，其所具有的潛在威脅是不可預估的。

一、會計師事務所審計質量控制概述

（一）審計質量概念、內容及特征

1.審計質量的概念

審計質量所指代的是審計過程及審計結果的優劣程度。通常來說，審計質量的概念可以從廣義和狹義兩個層面來進行理解。廣義的審計質量即泛指的是審計工作的總體質量，即在某種條件下審計人員履行受托責任，同時所提供的審計結果和審計服務所具有的貢獻程度。而狹義的審計質量則是審計業務、審計項目的質量結果。其中包括了選項、立項、準備等一系列流程和環節是否達到相應的標準，且審計結果是否契合客觀實際與法律法規所做出的約束條例。

2.審計質量的內容

從審計質量的概念中就能夠看出，審計質量包含的內容一共有兩部分，其一是審計過程，每一個審計環節的質量，注重的是審計人員在審計工作的過程中，對于自身行為的約束以及工作的規范程度。其二則是審計結果的質量，即審計結果與被審計對象的客觀實際的匹配程度，審計結果的呈現是否符合審計的基本要求和原則。

3.審計質量的特征

審計質量的特征包括客觀性，其要求審計人員能夠實事求是的檢查、分析和評價被審計對象；可靠性，其要求審計人員所做出的審計評價都有具體的依據，且依據要來源于可靠的信息渠道；準確性，其要求審計人員一絲不茍地對被審計對象定性、定量的分析和核對；及時性，其要求審計人員的審計工作和審計結果的得出都應該滿足審計委托人和授權人在時間上的基本要求。

（二）審計質量控制的概念及意義

1.審計質量控制的概念

審計質量控制是指審計組織和審計人員為了能夠保障審計質量，有效地提高審計效率，從而制定的各種審計制度和審計程序，通過規范各個環節的審計操作來控制審計質量和效果的過程。

2.會計事務所審計質量控制的意義

審計質量控制是獨立審計準則得以落實的保障，審計應具有獨立性，但是這種獨立性應該是在一定控制手段下的獨立性，如果脫離了內外部控制，審計的獨立性只能浮于表面，無法達到預期的審計效果；審計質量控制是會計師事務所發展的基本條件，因為只有通過審計質量控制來保障審計質量，才能夠便于會計師事務所在審計領域樹立品牌，進而讓整個行業受到社會的信任和認可。

二、立信會計師事務所審計質量控制問題

立信會計師事務所創辦于1927年，是我國最早且最具影響力的會計師事務所之一。后雖然由于歷史事件導致立信會計師事務所的發展中途停滯。不過隨著2000年上海立信長江會計師事務所有限公司成立，并于2007 年更名為立信會計師事務所有限公司，立信會計師事務所的發展再度起航。2017年6月，立信會計師事務所被財政部和證監會同時發布的《關于責令立信會計師事務所（特殊普通合伙）暫停承接新的證券業務并限期整改的通知》責令整改，并暫停承接新的證券業務。而且在2017年前后，立信會計師事務所先后兩次被證監會處罰，分別是2016年7月因立信會計所在為大智慧開展2013年年報審計業務中未勤勉盡責，未執行必要的審計程序，未獲取充分適當的審計證據，證監會決定責令立信所改正違法行為。2017年5月因在步森股份與康華農業重大資產重組審計過程中未勤勉盡責，出具的審計報告存在虛假記載。由此可以說明，就現階段而言，立信會計事務所在審計質量控制方面已經出現了明顯的問題。

（一）執業理念控制意識薄弱

對于會計師事務所的審計質量控制來講，注冊會計師應該是審計質量控制的基礎環節，而注冊會計師的執業理念在很大程度上將直接決定會計師事務所的審計質量。雖然通常來講，注冊會計師雖然就職于會計師事務所，但是其具有審計的獨立性，這種獨立性能夠保證注冊會計師在審計過程中秉持并堅守自己的執業理念，從而保證審計的質量。不過立信會計師事務所雖然有意識地通過簽訂《員工獨立性聲明書》為注冊會計師提供基本的獨立性保障，但是該所在注冊會計師的執業理念控制意識上卻明顯薄弱，即并沒有有意識的強化注冊會計師的執業理念，單純的獨立性聲明很難保證注冊會計師在審計過程中堅守自己的職業道德。

執業理念控制薄弱的主要原因來源于立信會計師事務所并沒有在所內構建基本的企業文化，更多的是依靠注冊會計師自身的職業道德來約束己身。但是在實際的審計過程中，尤其是在現代社會市場競爭壓力和生活資源競爭壓力急劇增長的情況下，并不是所有的注冊會計師在外界誘惑面前都能夠毅然選擇職業道德。而從立信會計師事務所先后兩次出現注冊會計師未盡勤勉行為就可以清楚的看到，目前立信會計師事務所在這方面存在明顯的問題。

（二）立信會計師事務所人力資源管理水平偏低

從現階段來看，立信會計師事務所對于人力資源管理的認知明顯相對滯后，雖然每年招收的人才都規定在211或985等名校畢業的相關專業的本科生或研究生，奠定和固化了人員隊伍的知識層，但是由于立信會計師事務所處于行業尖端，所以其所承接的業務范圍也相對多元化，而對于大多數的注冊會計師來講，這種多元化的業務會使得他們因為不了解行業特性而帶來審計困難。不過立信會計師事務所并沒有對此提出相應對策。

（三）執業流程控制體系失衡

1.風險評估流于形式

風險評估是會計師事務所審計工作的前提條件，如果風險評估出現問題，對于審計質量控制的水平將會產生巨大的影響。而目前立信會計師事務所在業務承接方面存在明顯的疏漏，缺少科學的業務風險評估體系，雖然有相應的業務管理部門，但是在審核、評估和確定方面都只是采取形式化的評估方式，對于行業也沒有清晰的選擇性。而且立信會計師事務所并沒有針對客戶設置檔案管理手段，所以對客戶風險的評價缺乏客觀依據。根據2017年1月到5月的國內會計師事務所審計業務量數據統計來看，立信會計師事務所以55單的高業務量穩坐榜首位置，而這與立信會計事務所對于業務篩選以及風險評估流于形式不無關系。

2.三級復核職能履行層次低

通常來講，會計師事務所為了能夠有效地控制審計質量都會采取復核措施，而立信會計師事務所也建立并實施了三級六重復核措施，并針對重大業務實施采取三級復核。不過從效果上來看，立信會計師事務所的三級復核職能并沒有落實，尤其是分別是2016年7月因立信會計所在為大智慧開展2013年年報審計業務中未勤勉盡責這一違規案件就能夠清楚的看到，立信會計師事務所的三級復核職能也僅是淪為形式，并沒有在審計質量控制的過程中發揮其應有的作用與價值。而且立信會計師事務所中一級簽字會計師等管理層存在明顯的因私廢公現象，為了個人利益而向其他復核人員隱瞞相關審計信息，導致復核人員在不能全面把握信息的情況下，以一級簽字會計師給出的信息為基礎進行復核生產，再加上為了能夠避免被發現，這些具有管理職能的崗位往往會催促復核人員快速復核，而復核人員在管理職能的壓力下，不得不草草應付，自然而然地就導致審計質量達不到復核的基本水平。

（四）內部人員權責不清

為了能夠有效的拓展業務，增強事務所的核心競爭力，立信會計師事務所采取合伙人制，與此同時還強調合伙人的利益最大化。為了能夠有效地保證合伙人的利益，立信會計師事務所的把內部交叉檢查時，對于出現問題的項目追究的是除合伙人以外的負責人，也就是由一級千字會計師及項目責任人的責任，而不追究合伙人的責任，以此來調動合伙人招攬業務的積極性。但是同樣的，這也就使得合伙人所攜帶的業務更加多元化且復雜化，立信會計師事務所在不加以風險評估的情況下，更使得審計質量無從控制，審計質量只能持續降低。

三、解決立信會計師事務所審計質量控制問題的對策

（一）強化執業理念控制意識

對于立信會計師事務所來講，強化執業理念控制意識是提高審計質量控制水平的重要基礎，這不僅僅是要突出注冊會計師在會計審計中的獨立性，更是要以內部的管理制度和企業文化對注冊會計師實施更深層次的職業道德培養。一方面，立信會計師事務所可以將注冊會計師的職業道德與企業文化有機地融合在一起，在事務所內部形成良性的職業道德自我警示氛圍，甚至可以將職業道德作為事務所環境創設的一部分，以此來對注冊會計師形成日常化的警示。而另一方面，立信會計師事務所還應該在內部設立獎懲措施，對于揭發違規行為或者是揭發違規業務的注冊會計師予以表彰，對于參與違規行為甚至是主導違規行為的注冊會計師予以嚴懲，而不僅僅是由相關部門進行處罰這么簡單。

（二）提高會計師事務所人力資源管理水平

在注冊會計師管理控制水平提高方面，立信會計師事務所應該有意識地在現有的培訓體系基礎上進一步完善和深化對注冊會計師的培訓工作。一方面，立信會計師事務所應該細分現有的業務領域，并對事務所內部所有的注冊會計師進行審查和考核，確保每一名注冊會計師都能夠在現有的業務領域內掌握基本的行業特性。對于在某些領域存在能力缺失的注冊會計師應該予以相應的培訓，以此來保證立信會計師事務所注冊會計師隊伍的整體素質，也相應的提高審計的質量。而另一方面，要對注冊會計師的培訓設置培訓評估體系，并且將注冊會計師的培訓評估與注冊會計師的薪資、福利直接掛鉤。因為單純意義上的培訓評價很難起到實質性的效果，只有將評價結果與注冊會計師的薪資水平、福利待遇相聯系，注冊會計師才能夠更認可和重視立信會計師事務所的培訓，也才能夠真正發揮培訓的作用與價值，合理地利用培訓資源。

（三）完善執業流程控制體系

1.優化風險評估機制

優化風險評估機制對于立信會計師事務所的審計質量控制有著非常重要的意義。雖然導致立信會計師事務所風險評估流于形式的大部分原因來源于市場競爭壓力大，行業低價競爭策略橫行。但是對于立信會計師事務所來講，作為行業的領銜者其應該有敢于直面問題的勇氣，而不是隨波逐流。首先其應該建立業務檔案，對于存在違規行為的客戶要予拒絕。其次對于在審計過程中存在違規行為的客戶應該記錄檔案，并且視違規情況予以區別對待。當然，可能這種行為會在一定程度上影響立信會計師事務所的業務，但是對于立信會計師事務所的品牌形象和行業信譽的增強將會產生潛移默化的積極作用。

2.發揮復核監督作用

發揮復核監督作用是立信會計師事務所審計質量控制水平提高的重要一環，既然立信會計師事務所有意識建立三級六重復核機制，就應該切實的發揮三級復核的潛在價值。立信會計師事務所應該進一步拓寬復核人員的復核權利，尤其是在一級簽字注冊會計師與復核人員之間，應該強調復核人員所具有的復核權利，允許復核人員質疑任何有關于審計質量控制的信息。如果一級簽字注冊會計師存在信息隱瞞的情況下，復核人員有權利終止審計項目，并上報等待批復。只有進一步強化復合人員的權利，三級復核才能夠發揮其對審計質量控制應有的作用。

（四）建立協調收入分配機制

在內部人員責任劃分方面，立信會計師事務所必須要建立收入分配協調機制，要明確權責范圍，對于內部執業人員，無論是業務承攬人員還是執業人員都必須以責定薪，徹底規避當前存在的“重業務承攬，輕執業能力”的現象。而且對于出現問題的項目，必須要由內部監管部門核定業務整體問題，對于出現重大失職的一方要予以嚴懲，而不是單純的懲罰執業人員。而且只有執業人員的薪資水平有所提升，才能夠有效地提高執業人員的職業道德底線，否則即便是加強事務所內部的培訓機制，加大管理力度，如果執業人員的物質需求和精神需求都無法得到滿足的話，他們同樣會鋌而走險，攫取利益。因此，建立科學的收入分配機制是當前立信會計師事務所提高審計質量控制的重要手段。

四、結論

綜上所述，立信會計師事務所從2009年開始到2017年前后先后出現的違規案例都證明了當前了立信會計師事務所在審計質量控制上存在諸多漏洞。雖然這些漏洞僅對立信會計師事務所的發展造成了一定程度上的阻礙，但是千里之堤潰于蟻穴，如果立信會計師事務所不能有效地解決這些漏洞，未來審計質量控制水平的進一步下滑是可以預期的。所以本文針對立信會計師事務所目前暴露出來的審計質量控制問題提出了相應的對策，希望能夠對立信會計師事務所審計質量控制水平的提高起到良好的促進作用。

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