“一帶一路”背景下我國管理會計發展前景淺析

王妍 閆禹彤 白蕊

摘要：“一帶一路”倡議的逐步推進，開啟了我國對外開放的全新格局。企事業單位對外投資、交流及合作項目日益增多，這一趨勢對會計信息質量以及會計從業人員的專業素質提出了更高的要求。特別是為企業管理層決策提供重要依據的管理會計信息，已經對企業未來的發展戰略起到舉足輕重的作用。而目前，我國對于管理會計的研究還未形成較為完整的理論框架，對于管理會計的應用和認知尚顯局限，人才培養機制也需進一步完善，這些都需要高校、企事業單位及政府相關職能部門的通力合作，而李扣慶院長提出的“會計基礎設施”建設，也為未來我國會計領域的發展提供了一個方向。

關鍵詞：“一帶一路”;管理會計;“會計基礎設施”

doi：10.16083/j.cnki.1671-1580.2019.05.028

中圖分類號：E232.5 文獻標識碼：A 文章編號：1671-1580（2019）05-0115-04

一、“一帶一路”背景下，我國管理會計的發展機遇

2015年以來，隨著“一帶一路”倡議的進一步推廣，我國已逐步形成一個“全方位，多領域”的對外開放及合作機制。隨著我國對外交流與合作的不斷深入推進，許多企業及事業單位也在積極開展各種交流合作項目，拓展海外市場，不斷“走出國門，走向世界”。在這一過程中，我國企業及部分事業單位積極向“一帶一路”沿線國家進行了相關專業人才、技術和資金的輸出，這些經濟行為同時也帶動了國內部分傳統產業的創新，以及企事業單位“低碳經濟”的構思，內部管理程序的規范建設，相關可行性的分析，企事業單位總體經營及經濟策略的變動，各種成本安排及預算等方面的發展。此外，國內企事業單位資本流通速度，重要投資決策機制效益評價，風險防范機制，資源配置等方面的國際化進程也在不斷加快，以上因素全部為管理會計的重要組成部分。

與此同時，財政部在2014年出臺的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中也明確指出，全面推進管理會計體系建設，是建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措;是推動企業建立、完善現代企業制度，推動事業單位加強治理的重要制度安排;是激發管理活力，增強企業價值創造力，推進行政事業單位加強預算績效管理、決算分析和評價的重要手段;是財政部門更好發揮政府作用，進一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業上臺階的重要方向。這在進一步指明了管理會計的重要性的同時也為未來的發展指出了清晰而明確的方向。

綜上，我們可以看到，無論是從企事業單位的對于會計信息的需求還是國家會計體制整體發展的角度，管理會計已不僅僅局限于對于通過簡單成本的核算為現有計劃和決策的分析和支撐，更應逐步在推進企事業單位長遠戰略規劃的角度發揮出關鍵作用，更有效地分析及整合各種信息，統籌各項資源，從而有效規避風險，使組織內現有資源帶給企事業單位更深入更長遠的經濟效益及更廣闊的發展機遇。

二、我國管理會計發展現狀

（一）對管理會計認知和定位的偏差，應用程度較低

目前，大部分企事業單位對于長期的發展戰略缺乏明確而清晰的認識和規劃，這導致了許多組織的發展缺乏連續性，對于會計信息的搜集趨于零散化和碎片化，只追求短期的經濟效益而忽視某些項目和制度政策對于企業長遠發展的影響。在這種發展模式下，企業戰略管理會計意識薄弱，導致現代企業對于管理會計的應用大多在內部的經營管理和成本控制等利益導向的目標上，忽視了利用管理會計所能提供的科學系統化信息延伸出戰略決策。對于事業單位而言，由于受到經費來源國產化，大規模以及公益性的特點的影響，導致相關組織機構對于成本控制、利潤預期、預算等方面的關注度不足，對于經營決策及經濟效益缺乏相關認知。管理會計在經營決策中難以有效發揮作用。

在應用層面，陸玉文（2014）在《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》出臺后，采用問卷調查的形式對163家企業的管理會計應用現狀進行了研究，調查對象主要為各企業擔任高管或財務職位的高級會計師。調查結果顯示，僅有42%的會計從業人員完全了解管理會計的內容和職能。而在企業的會計人員構成中，專職管理會計人員平均僅為2.2人，遠低于專職財務人員的數量。而在管理會計技術和方法的應用層面，平均應用率僅為27%，其中僅有全面預算，保本分析和目標利潤的應用程度超過了50%。在對于管理會計方法需求層次的調查中，需求最大的是預算控制系統、財報分析系統和績效評價系統，對于公司戰略制定層次的技術需求較少。

綜上可知，無論是從對于管理會計的理論認知還是在具體的應用及企業實踐需求的層次，企事業單位普遍缺乏管理會計與戰略發展決策關系的認知，在實踐中也缺乏對于相關知識的需求及運用。

（二）會計人才的匱乏和不完善的會計人才培養機制

管理會計即是在一個組織內部對管理當局用于規劃、評價和控制的信息進行確認，計量、分析及處理傳遞以促進資源最大化利用的過程，涵蓋了投資融資管理、戰略成本管理、財務風險管理、全面預算管理等多方面的內容。這就對會計從業者的專業素質提出了高水平的要求。而對于一些特殊行業，如建筑、能源、科技研發、生物資源等領域的核算，會計人員不僅要具備財務領域的知識，也要了解相關領域的一些基本理論。此外，管理會計與企業的戰略及長期決策息息相關，這就要求會計人員不僅要有扎實深厚的理論功底，更要在宏觀層面上對于所在組織的運營模式、經營理念、行業發展前景、競爭優勢劣勢以及國家相關政策等方面有一個相對清晰而明確的認識，從而能站在戰略層面的高度上認識并分析企業的發展，并以此做出具有戰略價值的財務分析甚至規劃。而隨著“一帶一路”戰略的實施，我國會計準則國際化的進程也在不斷推進，這也要求未來的會計從業人員要具備“國際化視野，”即未來的會計人才培養目標是要培養涉外的國際性管理會計人才。

面對如此對“復合型人才的需求”，我國目前的管理會計人才培養機制仍有待提高。首先，在高等教育層面，我國大多數高校未將管理會計作為一個獨立的研究方向，且師資力量較為薄弱并未配備管理會計研究方向的專業指導。高校現階段的會計培養課程應用性不足，針對“一帶一路”涉外會計的培養計劃幾近空白。因此，盡管每年高校向社會輸出大量會計但大多為核算性質的低端會計，實際輸出的高端人才數量較少。在組織層面，大多數單位財務人員的招聘以會計做賬為主，未對會計人員在管理會計知識及技能層面做出相應的考核及評估。企事業單位缺乏組織文化建設導致員工特別是財務人員對于企業的價值追求、整體發展戰略缺乏清晰及明確的認知及判斷，從而無法有效做出長遠的財務分析及規劃。在國家層面上，政府有關部門對于管理會計人才的考核及選拔力度不足，重視程度有待加強。

此外，要成為“一帶一路”所需的具有“國際化視野”的人才，會計從業人員不僅要熟練掌握及運用我國的會計準則，更要全面地了解和掌握國際會計準則，以及沿線具有業務往來的國家及地區的會計準則和會計處理方式，能夠對相關數據做出轉換、折算等處理，能夠基于相關數據對雙方合作中的潛在風險，發展前景以及預期收益等做出判斷。而這些要求要基于大量的實踐和工作經驗以及深厚的理論基礎，絕非“一朝一夕”可以實現。綜上可見，我國會計人才的培養之路依然任重道遠。

（三）管理會計理論體系尚不健全

中央財經大學會計學院的孟焰、孫健、盧闖和劉俊勇利用統計學中抽樣統計的研究方法，研究主題以及研究所采用的理論依據3個層面分析了2006年至2013年發表在國內21本學術雜志上的327篇管理會計文獻。根據文獻相關描述可知，我國管理會計的研究主題集中于管理控制系統中的薪酬績效評價研究占比62.1%，對于戰略管理會計以基于戰略視角的決策方法的相關研究僅有10篇文獻。而在研究方法上案例研究、調查研究及實驗研究的方法應用較少。從理論來源方面而言，國內的研究仍以經濟學理論特別是代理理論為主，近半數研究未發現明確的理論來源，僅是對事物或管理會計概念的描述，沒有上升到理論高度，也未整理成相應的管理會計工具并對企業的具體實踐做出相應指導。

（四）特殊項目的成本核算

在“建設人類命運共同體”這一基本原則的指導下，“一帶一路”重點關注基礎設施建設以及民生領域的交流合作。基于此，企事業單位在住房、醫療、交通等領域開展了廣泛而深入的國際交流合作。由于這些合作項目的周期較長，且兼有對于經濟效益和社會效益的雙重考量，因此，在進行成本分析及核算的過程中，由于缺乏相應的核算標準而難以有效且有針對性地展開風險評估。特別是對于一些具有公益性質的事業單位而言，公益性及社會效益的計量，一直是成本及收益和利潤預期中的一大難點。

以公立醫院為例，在該行業中，主要存在三類對外交流及合作項目。一是以醫藥、醫療技術為依托，與國內外各高校開展科研合作項目。這類項目的周期較長，且研發資金的投入具有較大的不確定性，難以準確地在結合時間成本的基礎上，合理預計項目的相關收益，并進行投入產出的相關分析。二是在國內外同業機構中開展交流項目進行人員和技術培訓。在這類項目中，如何有效地計量時間、人力、無形資本，并以此為依托做出有效的成本預測及分析，從而更好地為企業的發展戰略服務，依然是管理會計發展中的一大難點。第三類合作項目主要是向沿線醫療資源相對匱乏的國家和地區提供公益性的醫療援助。由于具有公益性質，在相關的會計信息分析處理中，不僅要考慮項目的經濟效益，也要科學合理地對社會效益做出分析及核算。而社會效益難以在短時間內做出有效的貨幣計量，在很大程度上，這項計量目前尚未形成一個完整統一的評價標準，對于會計人員的主觀職業判斷依賴性較強，因此極易產生較大偏差。

三、管理會計發展路徑分析

上海國家會計學院院長李扣慶提出了“會計基礎設施”的概念，這一概念主要由會計準則體系、會計監管體系和會計人才體系三部分構成。這一觀念較全面地概述了在“一帶一路”的背景下，我國會計領域未來發展的方向和總體戰略方針。因而本文以此三方面為切入點，針對上述問題提出相應的解決方案。

（一）加快會計準則的國際化

隨著“一帶一路”的不斷推進，我國與沿線國家在經濟領域展開的合作與貿易往來日益頻繁，而由于沿線國家數量多，經濟政策結構多元化，對于會計信息的處理及質量要求以及會計準則都不盡相同，因而難以有效地整合和轉換會計信息，為企業決策提供依據。而國際準則具有適用范圍廣，權威性強等特點，且隨著經濟全球化進程的加快，各個國家也在不斷強化會計準則的國際化進程，因此對我國會計發展而言，加快國際化進程可以實現與“一帶一路”沿線國家快速、高效、低成本的會計信息對接與共享，進一步深化與沿線國家的交流合作，從而更好地助力“一帶一路”倡議的推進。

同時，在加快會計準則國際化的進程中，我們要避免盲目地追求一致性和準則全盤的國際化，一定要在充分立足于我國社會主義市場經濟體制的需求和發展的基礎上，對現有會計準則進行有針對性的調整，形成既具有中國特色又兼具國際化特征的準則，既保證我國自身會計行業發展的需求，又能有效地促進與沿線國家的經貿協作。要做到與準則“趨同”而非完全一致。

（二）完善會計人才培養體系

會計人才的培養，需要建立一個系統、全面、完整、綜合、科學、高效的人才培養模式和體系，這就需要有關各方密切配合積極協作，可以系統高效整合相關資源，在理論及實踐層面完整、全面地進行會計人才的培養。

首先，在高校層面，各學院要根據自身的特點，明確對于會計人才培養的目標和定位，明確在“一帶一路”和經濟常態化的大背景下，我國高校應培養具有國際視野的復合型人才。同時要完善學校的課程設置，增強課程的實踐性，并積極與企業開展合作，實現課程培養在理論和實踐層面的對接。同時要加強管理會計理論體系的建設，加大會計領域的科研投入，形成適合我國會計領域發展的具有中國特色的管理會計理論體系，從而為我國管理會計的發展建設提供更多的理論指導。

其次，在企事業單位層面，要完善對于會計人才的考核標準及培養機制，建立高效的溝通及信息傳遞機制，特別要加強財務部門及會計人員與其他部門的協調溝通，使會計從業人員對于組織的整體運行、戰略發展規劃等有全面、具體、清晰和明確的認知，從而能夠結合相關的會計信息，為企業的長遠戰略發展提供技術支持。管理層人員要樹立對于管理會計的正確認知，明確管理會計對于企業發展的重要意義，并以此為指導思想建立相應的制度規章，引導員工將管理會計應用到具體的業務實踐中。

最后，政府首先要完善相應的政策法規，進一步鼓勵高校和企事業單位開展全方位、多領域、深層次的合作，為有關各方搭建一個完善、高效的交流平臺。其次，為更好適應“一帶一路”的發展建設，政府可以從國家層面組織會計學術研討、會計技能培訓等國際間的交流項目，幫助有關各方特別是會計從業人員，了解和把握國內以及國際上管理會計的發展形勢，明確“一帶一路”背景下的會計人才需求，從而引導他們制定自身的發展規劃。

（三）完善會計信息的監管機制

會計信息的監管機制對于保證會計信息質量、充分發揮會計信息的作用、完善我國管理會計發展體系以及會計人才培養機制至關重要。因此在推進會計準則國際化以及完善會計領域人才培養體系的同時，要同步推進對于會計信息質量的監管。首先政府要出臺相關的法律法規文件，督導中國注冊會計師協會等行業相關組織，制訂具體的監管措施，完善行業規范及會計準則。其次，開展國際層面上的交流合作，共同建立并完善會計信息監管機制，確保會計信息的高質量國際傳遞。企事業單位也要根據相應法規、行業規范制訂自身制度規章，建立并完善與財務信息有關的內控機制。

“一帶一路”的推廣，為我國會計行業的發展帶來了新的機遇與挑戰，也對會計行業的未來提出了新的目標和方向。面對這些挑戰，我們要牢牢地把握住當前的發展機遇，加快推進“會計基礎設施”建設，完善會計人才的培養機制，在“一帶一路”和全球化大變革、大發展的浪潮中乘風破浪，開辟出符合我國會計發展現狀的中國特色道路。