作業(yè)成本法下物流企業(yè)成本控制分析

(湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖北 武漢 430000)

2015年，中國國家發(fā)改委在年中透露，2015年中國物流成本占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例達(dá)到了16.6%的程度，高于世界平均水平5個百分點。國家發(fā)改委在召開的交通物流融合會議中指出，中國物流成本過高主要原因是中國交通物流綜合效率效益不高，管理體制和運(yùn)行機(jī)制的落后使我國物流企業(yè)難以找到控制成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)的成本計算方法無法將物流業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行分解，而作業(yè)成本法在一定程度上克服了這一缺點。

一、案例分析

(一)案例描述及其相關(guān)假設(shè)

作業(yè)成本法的核算程序復(fù)雜，并且需要大量的數(shù)據(jù)與細(xì)致的前期準(zhǔn)備，所以以下案例對于實際情況進(jìn)行了相當(dāng)程度上的簡化，其目的在于快速簡便的計算觀察大致得出傳統(tǒng)成本法核算下和作業(yè)成本法核算下的不同。

E城的冬季盛產(chǎn)一種特產(chǎn)，YZ企業(yè)與E城的甲、乙兩家食品廠商分別簽訂了A、B合同，負(fù)責(zé)運(yùn)送盒裝特產(chǎn)，一盒1kg。A合同規(guī)定將甲廠的15000盒貨物從E城分三批運(yùn)送到武漢，成都，杭州的甲廠倉庫，一批5000盒。B合同規(guī)定將乙廠的15000盒貨物從E城直接運(yùn)送到大連的倉庫(需要3個倉庫)，然后分5天運(yùn)送到乙廠門店。

(二)作業(yè)成本法在YZ物流企業(yè)中的應(yīng)用

1.分析建立資源庫

本案例中，YZ企業(yè)作業(yè)消耗資源將簡化成這樣幾個方面并建立作業(yè)資源庫：員工工資，路橋費(fèi)，修理費(fèi)，燃油費(fèi)，車輛使用費(fèi)，通訊話費(fèi)和倉庫租金，折舊費(fèi)。

2.建立作業(yè)資源庫

從合同看出，A、B兩項業(yè)務(wù)的物流服務(wù)主要流程有：從E城將貨物運(yùn)輸?shù)侥康牡剡M(jìn)行送貨驗收，B合同還需要先運(yùn)送到目的地倉庫中經(jīng)過驗收、搬運(yùn)、入庫和倉儲，然后按照合同約定進(jìn)行定期送貨業(yè)務(wù)。

所以可以把上述物流過程簡單地歸納

劃分為訂單處理、運(yùn)輸、驗收、卸車入庫、倉儲、出庫、貨物配送等作業(yè)環(huán)節(jié)。

3.確定成本動因

對于成本動因，本案例分析分別選擇了訂單數(shù)，里程，驗收次數(shù)，入庫次數(shù)，倉庫數(shù)量，出庫次數(shù)和配送次數(shù)成為相應(yīng)的成本動因。

4.成本核算(直接可變成本暫只考慮燃油費(fèi))

對于各個作業(yè)的成本計算，YZ企業(yè)的作業(yè)總成本見表1。

表1 作業(yè)總成本

然后根據(jù)作業(yè)中心，計算出作業(yè)動因量和作動因率并對作業(yè)總成本進(jìn)行分配，見表2

表2 A、B合同消耗的作業(yè)動因率

然后根據(jù)以上信息，將總成本分配到A、B兩個合同中去，最后算出A合同的成本總額為12566.69元，B合同的成本總額為14592.05元。

(三)傳統(tǒng)成本法在YZ物流企業(yè)中的應(yīng)用

將案例中的A、B兩份合同用傳統(tǒng)成本法再進(jìn)行一次計算，則總成本為26158.74元，貨物總數(shù)為15000+15000=30000件，平均每件貨物成本約為0.82元，那么A、B總成本均為0.87×15000=13079.37元。

(四)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法計算結(jié)果分析

對于同樣的案例計算，作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的計算結(jié)果有著一定的不同：傳統(tǒng)成本法下A、B合同有著同樣地成本耗費(fèi)，而作業(yè)成本法下，B合同的成本耗費(fèi)比A合同要高，因為B合同的業(yè)務(wù)更為復(fù)雜，作業(yè)動因量也更多，直接影響了間接成本的分配。

傳統(tǒng)成本法不能夠反映出兩個合同的真實成本，這將直接導(dǎo)致物流企業(yè)無法控制成本，進(jìn)行合理適當(dāng)?shù)亩▋r，逐漸在市場上失去競爭力。同時，混亂的成本管理也會給企業(yè)決策層的決策帶來困難，難以進(jìn)行正確的決策。

作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)成本法的缺點，能夠清晰的反映不同業(yè)務(wù)每個作業(yè)的資源耗費(fèi)：復(fù)雜的業(yè)務(wù)資源耗費(fèi)多，簡單的業(yè)務(wù)資源耗費(fèi)較少。管理者可以輕易的通過成本耗費(fèi)來確定增值與不增值作業(yè)，發(fā)掘有潛力的客戶，對未來的企業(yè)成本管理更有針對性，也能較為有目的地選擇客戶合作，也可以為業(yè)務(wù)制定出合理的，有競爭力的定價。從而提升企業(yè)在市場上的競爭力。

二、兩種成本法在YZ物流企業(yè)中實際應(yīng)用的優(yōu)缺點

在本案例中，首先，作業(yè)成本法在為YZ物流企業(yè)成本管理控制的準(zhǔn)確性帶來有效提高的同時，在其他方面也存在有不小的局限性。

(1)作業(yè)成本法引入我國的時間較國外來說更短，沒有完全形成一套成熟的，適用于于我國第三方物流企業(yè)的體系；而直接生搬硬套國外經(jīng)驗可能并不適合YZ物流企業(yè)自身的實際情況，有可能在一定程度上起到反效果，得不償失。

(2)從作業(yè)成本法的核算步驟可以看出，它的前期準(zhǔn)備工作較傳統(tǒng)核算方法要復(fù)雜許多，需要的數(shù)據(jù)也更為精細(xì)，需要第三方物流企業(yè)對業(yè)務(wù)成本的資源耗費(fèi)有著較為準(zhǔn)確的把控。

(3)復(fù)雜的核算系統(tǒng)要求企業(yè)具備較高素質(zhì)的管理人員。作業(yè)成本法的模型建立需要經(jīng)驗充足，對于企業(yè)本身的資源消耗，業(yè)務(wù)流程以及主要業(yè)務(wù)方向都有著比較充分的了解，從而建立適合于企業(yè)的一套作業(yè)成本核算摸型，并根據(jù)承接業(yè)務(wù)的不同對其進(jìn)行調(diào)整，補(bǔ)充。這對于企業(yè)的成本核算會計人員素質(zhì)要求較高，若是YZ物流企業(yè)的財務(wù)人員沒有相應(yīng)的職業(yè)技能素養(yǎng)，作業(yè)成本法在企業(yè)中的實施是有一定困難的。

(4)要求企業(yè)具有先進(jìn)的信息技術(shù)與完整的電算化信息系統(tǒng)。因為作業(yè)成本法在實施時需要進(jìn)行復(fù)雜繁瑣的分析計算過程，比如找出成本動因，計算作業(yè)成本動因率等環(huán)節(jié)；而且物流企業(yè)承接的業(yè)務(wù)范圍廣，業(yè)務(wù)要求也各不相同，具有多樣性，靈活性使得本來就繁瑣的計算過程更加難以掌握，每個環(huán)節(jié)都需要進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)處理。雖然眾多財務(wù)軟件讓電算化越來越普及，但YZ物流企業(yè)想要將財務(wù)軟件調(diào)整為適用于本公司并找到合適的財務(wù)人員也不是一件輕而易舉的事情。

在作業(yè)成本法有著種種優(yōu)點和局限性的同時，傳統(tǒng)成本法雖然在成本控制方面不如作業(yè)成本法那樣精確，但同樣有著自己的優(yōu)勢：

(1)它勝在是YZ物流企業(yè)熟練使用的成本核算方法，對于企業(yè)的財務(wù)人員來說這種方法使用和分析起來更加熟悉一些，也能夠很快的將其與公司本身業(yè)務(wù)相結(jié)合。

(2)傳統(tǒng)成本法計算簡單，易于學(xué)習(xí)，對會計，財務(wù)以及一些管理類人才的要求并沒有那么高。簡單的計算過程也簡化了企業(yè)電算化信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度，易于管理和維護(hù)。

(3)最后，對于企業(yè)來說，傳統(tǒng)成本核算方法可能在職工薪酬，硬件設(shè)施等方面的成本會相較作業(yè)成本法核算來說更低一些。

因此，傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法同時擁有的優(yōu)勢和局限性，YZ物流企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的業(yè)務(wù)，不同的成本核算復(fù)雜程度和信息管理技術(shù)，靈活選擇兩種不同的成本核算方法來進(jìn)行計算。