中美環(huán)境會計信息披露的差異分析

(西南民族大學管理學院 四川 成都 610041)

一、引言

黨的十九大明確提出要構建政府為主導、企業(yè)為主體、社會組織和公眾共同參與的環(huán)境治理體系，隨著政府對環(huán)境問題的日益重視，而環(huán)境會計信息披露又作為環(huán)境會計的重要內容，已然成為我國目前環(huán)境會計領域研究的熱點問題。近年來我國學者對于環(huán)境會計信息披露的研究取得了許多的成果，顧曉敏、封曄(2006)，孟曉俊、胡琳吉(2008)，賀帆、張本越(2015)從國際比較視角，分別將美國、日本等國家的環(huán)境會計信息披露制度與我國進行比較，提出了對我國的啟示。[1-3]華興夏、朱健宇、戴悅(2017)從我國環(huán)境會計信息披露前沿動態(tài)方向，強調了環(huán)境會計信息披露研究將迎來新的高潮。[4]李靜(2017)從環(huán)境會計信息披露的質量與其市場反應的角度，闡述了如何進行環(huán)境會計信息披露。[5]陳彬、張曉明(2011)以中石化和埃克森美孚為例，對兩者的披露內容和方式進行對比分析；[6]付飛翔(2018)以中國海洋石油總公司與美國康菲國際石油公司為例對中美兩國的披露內容進行比較分析并對我國現(xiàn)存問題進行原因分析。[7]經濟社會的快速發(fā)展對環(huán)境產生著不可小覷的影響，國家政府于2015年完成了對環(huán)保法25年來的首次修訂，新環(huán)境保護法被專家稱為“史上最嚴的環(huán)保法”，由于美國很早就開始研究環(huán)境會計，其環(huán)境相關的法律法規(guī)已形成了一套完整的體系，故本文希望通過將我國新修訂的環(huán)保法以及現(xiàn)行的環(huán)境信息披露制度與美國的進行對比，探尋我國現(xiàn)下制度中所存在不足并提出一定的改進建議，為我國環(huán)境會計相關制度的完善提供一定的思路。

二、中美環(huán)境會計信息披露存在的差異分析

(一)中美環(huán)保法規(guī)的差異

美國作為環(huán)保運動的先鋒，是環(huán)境立法的先行者，其環(huán)境保護法最早可追溯至1872年，隨著環(huán)保意識的逐漸高漲，隨后又出臺了一系列的環(huán)保法律法規(guī)，發(fā)展至今，在環(huán)境方面的法律法規(guī)已較為成熟。美國環(huán)保法規(guī)主要有兩大類：一是環(huán)境污染防治的法規(guī)，如《環(huán)境預防法》、《清潔空氣法》等，另外一類是補償性法律法規(guī)，涉及補償責任在公司財務報表中的處理問題，此類法規(guī)規(guī)定了企業(yè)對環(huán)境造成損害的應向當地州和聯(lián)邦機構予以賠償，一些重要的法規(guī)及處罰規(guī)定如表1所示。

另一方面，1934年之后，美國陸續(xù)出臺了關于企業(yè)在進行環(huán)境信息披露時的內容要素的文件；1969年出臺的水源法令更是明確規(guī)定企業(yè)必須將水資源的利用情況和污染情況全面公開；財務會計委員會發(fā)布的會計準則更是對環(huán)境污染開支做出詳細的會計規(guī)定，并頒布了指導法律，從整體上看，美國對于環(huán)境信息披露的規(guī)定發(fā)展至今已成為一套系統(tǒng)完善的規(guī)章制度標準。

我國于20世紀90年代才引入環(huán)境會計信息披露，相較于美國而言起步較晚，對環(huán)境問題的重視及環(huán)境保護意識較弱。自1979年我國頒布了《中華人民共和國環(huán)境保護法(試行)》，隨后頒布環(huán)境保護和自然資源管理法律10余部，行政法規(guī)30余部，國家環(huán)境標準360多項，我國現(xiàn)行法律法規(guī)主要在對企業(yè)的排污費用處理要求和加強污染防治的鼓勵兩個方面對企業(yè)的環(huán)境行為進行約束。2003年，國家才發(fā)表有關環(huán)境信息披露的文書，對環(huán)境信息披露的要求有了初步的規(guī)定；2005年，我國對于加強科學發(fā)展觀有了進一步的要求，提出了上市公司需要進行信息披露；2007年對積極進行環(huán)境信息披露的公司予以鼓勵，并公布了上市公司在環(huán)境會計信息披露時所應包含的要素；2015年新修訂的環(huán)保法中明確要求重污染企業(yè)應該將污染物方面的數據予以披露。由此看來，我國的環(huán)境信息披露相較于美國而言起步較晚、發(fā)展較為落后，缺乏環(huán)境信息披露統(tǒng)一的標準規(guī)范，與此同時我國一貫實行鼓勵引導的政策，對信息披露的規(guī)定不明確，這也是兩國存在明顯差異的根本原因。

(二)中美環(huán)境信息披露形式的差異

美國企業(yè)在法律的要求下按規(guī)定進行環(huán)境信息披露，其披露的形式有三種，分別是年報形式、發(fā)布會形式和互聯(lián)網媒體形式，其中以公司發(fā)布單獨的環(huán)境報告為主，表述形式以貨幣和非貨幣相結合的居多。在貨幣表述的部分，各公司可根據自身具體情況，采用資產負債表樣式、利潤表樣式或只列示環(huán)境成本。此外，大多美國企業(yè)出于責任和名譽的考慮，均將環(huán)境治理納入了企業(yè)經營的發(fā)展目標之中，在制度的規(guī)范之下，采用多種途徑進行環(huán)境信息披露且內容全面、廣泛，而對于那些沒有按要求進行披露的公司采取懲罰措施，這在一定程度上提高了公司對信息披露的自愿性。

對于我國而言，我國環(huán)境信息披露的發(fā)展還處于起步階段，上市公司的環(huán)境信息披露形式較為繁雜，既有將獨立的環(huán)境年報公布在公司網站上的，也有將環(huán)境信息隱晦地包含在其他會計報告中的。據調查顯示，我國目前對于環(huán)境事項的披露方式主要有5種：(1)包含于年度報告；(2)內部工作會議記錄；(3)單獨報告；(4)包含于會計報表附注；(5)包含于董事長報告。我國的披露主要以非貨幣形式為主，貨幣信息較少，而且由于沒有統(tǒng)一的要求，各個公司之間所披露的信息不盡相同，企業(yè)之間缺乏可比性也不利于信息使用者查閱并使用相關的資料。另一方面，由于沒有規(guī)范的標準，使得有些公司所披露的環(huán)境財務信息在財務報表附注中，而環(huán)境業(yè)績和責任機制等發(fā)布在社會責任報告中，亦或是董事會報告中，這使得信息使用者難以客觀系統(tǒng)地了解企業(yè)環(huán)境信息，企業(yè)之間也難以橫向比較。

(三)中美環(huán)境信息披露內容的差異

表2和表3分別是美國和我國上市公司環(huán)境信息披露的基本內容，從兩國所要求披露的內容可以看出，我國的披露大多為非貨幣形式，對于環(huán)保投資和治理費用等內容雖構成了以貨幣表示的環(huán)境治理費用預算，但翻看我國上市公司的環(huán)境治理預算會發(fā)現(xiàn)，大多數公司只披露了排污費和環(huán)保投資費用，對于環(huán)保項目的投資回收期很少涉及。此外，美國上市公司信息披露的內容不僅包括與環(huán)境相關的信息數據，還包括了企業(yè)在應對環(huán)境污染方面所采取的政策制定、企業(yè)管理的重大決策等信息，與我國只涉及公開與環(huán)境有關的數據相比，更為全面、廣泛。

三、我國環(huán)境會計信息披露存在的問題及改進建議

(一)我國環(huán)境會計信息披露存在的問題及其影響

通過對美國環(huán)境會計相關制度的學習可以看出，我國現(xiàn)有的制度還存在著一些不足。

1.環(huán)境會計法規(guī)及準則較不完善

在法規(guī)及準則層面，我國雖然已出臺了環(huán)保法，但是在會計準則中還未納入環(huán)境會計信息披露的具體操作，這使得我國許多企業(yè)在披露時有較大的隨意性，有損信息的可靠性和可理解性，不利于信息使用者的使用。

2.企業(yè)環(huán)境保護及環(huán)境會計信息披露意識不強

在公司管理層面，管理層為了在與日俱增的市場競爭中站穩(wěn)腳步同時在績效工資制下獲取更高的報酬，往往會偏好于追求經濟效益，忽視企業(yè)在社會中所應承擔的責任，對環(huán)境問題置之不理，對不利于企業(yè)的各種環(huán)境相關的負面信息采取不披露等的措施，有損環(huán)境會計信息的可靠性。

3.環(huán)保法規(guī)的執(zhí)法力度不強

在政府監(jiān)管層面，政府機關對違規(guī)的企業(yè)沒有較為嚴苛的懲處措施，在微不足道的罰款之下，巨額的利益使得很多企業(yè)對于違規(guī)持無所謂的態(tài)度，此外環(huán)保部門還存在以權謀私幫助企業(yè)避免受罰等的行為，這都使我國的法規(guī)大打折扣。

由于我國環(huán)境會計信息披露還存在以上一些不足，對我國現(xiàn)下的披露情況產生了一定的影響。2019年1月20日《中國上市公司環(huán)境責任信息披露評價報告(2017年)》發(fā)布，報告以2017年滬深兩市857家發(fā)布了環(huán)境責任報告、社會責任報告及可持續(xù)發(fā)展報告的上市公司為研究對象，相較于2016年增加了47家，僅占上市公司總量的24.59%；就環(huán)境信息披露程度而言，滬市的披露水平略高于深市。環(huán)境信息披露總體平均分為33.57，整體略有提升，這表明2015年施行的環(huán)保法帶來了一定的效果，但我國的披露水平仍然處于發(fā)展階段，大多數企業(yè)披露水平僅為中下的水平，對于環(huán)境績效方面披露的信息涉及較少，缺乏明確的數據信息。

(二)完善我國環(huán)境會計信息披露的建議

美國屬于最早進行環(huán)境信息披露的國家之一，其相關的政策和制度已經趨于完善，形成了一個較為完整的體系，因此通過對其在環(huán)境會計方面的政策及制度進行借鑒和學習，為我國環(huán)境會計相關制度的完善提供一定的思路，使我國和國際更加接軌。針對以上我國現(xiàn)有制度中所存在的不足，提出以下建議：

第一，完善環(huán)境會計法規(guī)，制定環(huán)境會計準則。從美國的經驗來看，要想改善我國的環(huán)境會計信息披露制度，首先要有一個完善和健全的環(huán)境法律法規(guī)，同時還要有一個與之相匹配的環(huán)境會計準則。在準則中，應該詳細列明企業(yè)應當列支的各項與環(huán)境相關的費用和支出、環(huán)保收益、環(huán)境保護研發(fā)投入等企業(yè)生產經營中所涉及的與環(huán)境相關的信息，對環(huán)境信息披露的具體操作如應該披露哪些項目、如何披露、披露的位置做出詳細說明，使得企業(yè)的環(huán)境會計信息披露更加規(guī)范，便于信息使用者的使用。

第二，提高企業(yè)環(huán)境保護的意識，宣揚環(huán)境會計信息披露的思想。要想保證企業(yè)所披露的環(huán)境信息的真實性、完整性，很大程度上要依靠企業(yè)自身的主動性和自愿性。一方面，提高管理層及員工的環(huán)保意識。效仿績效工資制，將管理人員的薪酬與環(huán)境保護的情況相掛鉤，對企業(yè)環(huán)境保護所作的貢獻越大，薪酬越高；對員工進行培訓，宣揚環(huán)境會計信息披露的重要性，對違反規(guī)定的人員可予以舉報，通過這樣的方式使環(huán)保理念在管理層和員工的腦海中根深蒂固。另一方面，提高企業(yè)外部的主動性。社會的文明程度與公眾的環(huán)保思想有著密切的關系，加大對社會公眾的環(huán)保宣傳教育使其知道環(huán)境污染的危害和后果，對身體的傷害以及對社會的威脅，若公眾的環(huán)保意識提高了，他們對企業(yè)的環(huán)境會計信息會有更高的要求，這樣企業(yè)也不得不完善自身的信息披露內容，促使企業(yè)更加注重環(huán)境效益。

第三，加強環(huán)保法規(guī)的執(zhí)法力度，實行獎勵與懲罰相結合的機制。通過對美國強制性信息披露模式的借鑒，我國的環(huán)境會計信息披露模式可以采取強制性的規(guī)定上市公司編制詳細的環(huán)境信息報告來充分說明企業(yè)在環(huán)境保護方面所制定的政策及所采取的行動，規(guī)定企業(yè)定期的上交至相關部門并向社會公眾公布，未按規(guī)定履行的公司可以考慮對其進行罰款等措施；此外，在環(huán)境會計披露方面有優(yōu)秀貢獻的公司，可采用如放寬信貸條件、給予一定的稅收優(yōu)惠等激勵手段；而對于對環(huán)境造成嚴重危害且不采取補救措施、不知悔改等的企業(yè)應該實施綠色信貸限制措施，切斷環(huán)境違法企業(yè)的資金鏈條，同時從環(huán)境違法行為開始之日起按日加計罰款，數額不設上限，以此來促使企業(yè)更正其環(huán)境違規(guī)行為。在執(zhí)法方面，對有虛報、謊報、瞞報環(huán)境污染情況的涉及人員可采取開除并處以罰款的處罰，情節(jié)較為嚴重的可將其予以監(jiān)禁，以此來有效的保證監(jiān)管機構執(zhí)法的有效性、公正性。

結語

環(huán)境問題的日益激增催生了環(huán)境會計的產生，現(xiàn)如今環(huán)境會計已然成為國內外學者的研究重點。本文通過對美國環(huán)境會計相關的政策和制度進行列舉并與我國現(xiàn)行制度進行比較，分析目前我國環(huán)境會計信息披露中所存在的不足，并在此基礎上提出一些改進建議，以期為完善我國環(huán)境會計制度提供一定思路，貫徹落實可持續(xù)發(fā)展的理念。