高職財務報表分析課程教學中管理會計思維的培養

李鶴

【摘要】? 管理會計人才是會計行業變革對人才的主要需求，高職院校是培養應用型管理會計人才的主陣地。文章以高職院校財務報表分析課程教學為例，闡述了在課程教學中如何培養學生的管理會計思維，從而幫助學生實現由核算型向管理型會計轉變，助力學生職業生涯的可持續發展。

【關鍵詞】? ?高職;財務報表分析;管理會計思維;培養

【中圖分類號】? F23;G642? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）04-0119-03

管理會計是指會計人員要面向管理領域，從傳統的“核算型”會計向“管理型”會計轉變，能利用信息技術做好財務分析、成本管理、預算、預測、支持財務決策等工作。《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》提出：“爭取3—5年內，在全國培養出一批管理會計人才”，直接將管理會計列為“行業急需緊缺人才”，并明確提出“到2020年培養3萬名精于理財、善于管理和決策的管理會計人才”的任務目標。為適應國家、社會對管理會計人才的迫切需要，加大管理會計人才的培養力度，高職院校應重新調整會計人才培養目標，走出低端“核算型”會計人才的培養現狀，規劃設計出培養管理型會計人才的思路和方案，在專業課程中注重管理會計思維的培養。

一、會計人員應有的管理會計思維

思維是指人用頭腦進行邏輯推導的屬性、能力和過程。思維可以轉化為能力，勝任崗位需求。思維在管理會計工作中應體現為以下幾個方面：

（一）價值創造思維

價值創造是指會計人員在財務工作中通過理性的數據分析和判斷，為企業經營提供一些幫助，甚至在判定決策是否正確時發揮決定性的作用，幫助企業有效利用與合理配置資源，提高運營效率，優化資本結構，防范與控制風險，提高企業利潤與現金質量，增強企業核心競爭力，保證企業的可持續發展。顯然，這與核算型會計的“價值守護”不同，“價值創造”更偏向于管理會計。價值創造是企業生存發展的前提，會計人員具有價值創造思維，是適應行業變革的必然選擇，更是會計人員向管理會計轉型的現實需要。

（二）質量思維

質量從管理學的角度來講是用來量度產品或工作的優劣程度。會計人員在經濟管理工作中應具備質量思維，通過對財務及業務數據的分析，結合企業具體經營環境和經營策略，在貨幣資金管理、債權管理、存貨管理、固定資產管理、投資管理、資本管理、收入管理、費用管理等各項工作中判斷工作質量，進而對企業整體的資產質量、資本結構質量、利潤質量以及現金流量質量進行分析與評價，尋求改善和優化企業管理的途徑和方法，進一步推動企業價值管理。

（三）業財融合思維

業財融合是指將財務服務端口前移，即把管理會計活動嵌入企業業務活動的各個領域、層次和環節，財務通過對業務數據進行分析，發現問題，與業務部門共同尋找原因，共同推進企業發展，助力企業價值創造的一種現代化管理方式。業財融合是當前企業經營管理的一個重要發展趨勢，是財務工作向業務領域縱深延伸的一種發展結果。這就要求會計人員要具備業財融合思維，主動融入業務，通過對財務數據和非財務數據的綜合分析，將分析結果及時轉化為業務部門需要的信息決策支持，提出改善建議，幫助管理層更加科學的決策，從而通過積極參與企業經營管理活動實現財務工作的價值創造。

（四）戰略思維

戰略是一種從全局考慮謀劃實現全局目標的規劃，戰略的制定與實施正確與否影響著企業的價值創造。戰略思維是對企業的生存和發展所作的系統性、整體性、長遠性和全局性的戰略思考。現代財務工作已經轉型為戰略財務，會計人員向管理會計轉型過程中應具備戰略思維，這就要求會計人員在研究和分析問題時，要把同業務部門、同行業的橫向分析和與自身的縱向分析結合起來，多方位看問題，全面把握問題，避免片面性，保證準確性。具備戰略思維意味著具有一種科學認識和把握事物的思維方式，通常會表現為一種較高的素質和能力，從而具有較高的工作水平，勝任管理會計崗位需要。

從以上各項思維的描述來看，對于管理會計人員來說，價值創造思維是目標性思維，質量思維是基礎性思維，業財融合是必要性思維，戰略思維是核心思維，也是最高層次思維。會計人員只有具備這些思維，在工作中大膽實踐，創新工作方法，才能實現從“賬房先生”到“價值經理”的角色轉變，真正成為精于理財、善于管理和決策的管理會計人才。

二、高職財務報表分析課程教學現狀

在高職會計專業教學中，能培養學生具備管理會計思維的課程應首選財務報表分析課程。財務報表分析能力在美國管理會計師協會（IMA）制定并發布的《管理會計能力素質框架（征求意見稿）》中被認定為管理會計核心勝任能力之一。然而，從目前高職院校的財務報表分析課程教學現狀來看，與管理會計人才的培養要求相去甚遠。

（一）教學目標陳舊

現階段高職院校的財務報表分析課程教學目標大多還是圍繞培養傳統的核算型會計人才而展開，在能力目標設計上更多地體現為會進行各種財務指標計算，能對企業盈利能力、償債能力等展開簡單分析，這與國家對管理會計人才的要求有很大差距，因此，急需更新教學目標。

（二）教學內容失衡

目前大多數高職院校財務報表分析課程教學內容從整體覆蓋上來說相對全面，但是在具體內容安排上呈現出失衡狀態。主要存在以下問題：一是偏重理論計算而輕視實際分析，教師往往會安排大量時間講解財務指標內容和計算公式，實際財務分析往往占用時間較少，甚至考試內容安排上也是財務指標計算占分值較多，財務分析分值較少或沒有，這背離了財務分析的根本，學生無法通過深入的財務分析培養管理會計應有的價值創造思維;二是在開展財務分析過程中，對于資產負債表、利潤表、現金流量表三張表的獨立分析安排時間較多，但對于財務綜合分析安排時間較少，不能將三張表進行橫向綜合分析并上升為企業戰略管理高度，并且對于財務分析報告指導不充分，從而達不到進行綜合財務分析的目的，也不能充分培養學生的業財融合思維和戰略思維;三是從分析內容安排上看，更多偏重的是傳統的盈利能力、償債能力等單方面分析內容，而對報表的項目質量分析則涉及很少或沒有涉及，這會使財務分析的真實性和有用性大打折扣，也不利于培養學生的質量思維。

（三）教學方法單調

目前高職財務報表分析課程的教學模式大多還是“教師主導型”的，即教師以傳統的講授式教學方法為主，盡管在講授過程中，有些教師能夠穿插一些簡單的案例討論并與學生進行情感交流，但學生往往處于被動接受狀態，抑制了其學習的主動性和創造性，不利于培養學生的管理會計思維。

（四）教學資源落后

財務報表分析是一門實踐性 、技術性 、操作性都很強的課程，教學中應有各項教學資源作為保障。然而，從目前各高職院校的整體教學資源保障來看相對較為落后。雖然各學校都在大力推進教學信息化建設，但由于財政資金等限制，各學校的建設力度并不一致。比如：缺少基于管理會計人才培養的仿真綜合實驗實訓室建設;缺少包含財務分析、成本管理、預算管理、財務決策等功能模塊的管理會計信息系統的引入;對財務報表分析課程的微課、MOOC制作、案例資源庫建設經費支持不足;對校外實訓基地開發力度不夠等。資源的普遍落后無法保障財務報表分析課程的教學效果，無法激發學生的學習興趣，學生在實踐中發現問題、思考問題并解決問題的能力無法得到相應的鍛煉。

（五）教學效果堪憂

從學生學完財務報表分析課程后的反映來看，大多數學生只記得學習了很多財務指標，但對財務指標的具體應用尚不能完全把握，更別提開展綜合財務分析了，對于撰寫財務分析報告也是一知半解，缺乏信心。這樣的教學效果顯然無法培養學生的管理會計思維，無法達到會計職業能力要求，無法幫助學生實現從核算會計向管理會計的轉型，最終無法助力學生會計職業生涯成長成才。

三、高職財務報表分析課程教學中管理會計思維的培養

鑒于當前高職財務報表分析課程教學中存在的諸多問題，筆者根據多年教學實踐認為，高職財務報表分析課程教學應從以下幾個方面著眼來培養學生的管理會計思維，從而幫助學生向管理會計方向轉型，增強學生未來可持續學習能力。

（一）調整教學目標

與原有目標不同，在管理會計人才培養視角下，筆者認為，高職院校財務報表分析課程的教學目標應定位為“為各級企事業單位培養全面發展的，具有良好會計職業道德和財會技能，并具有較強管理會計思維能力，會分析、懂管理，能為領導決策提供支持的具備一定管理會計能力的高素質技能型人才”。調整后的教學目標更加突出了培養學生的管理會計思維能力，思維能力包括理解力、分析力、綜合力、比較力、概括力、抽象力、推理力、論證力、判斷力等能力，這些思維能力與單位管理會計活動相結合，就要求會計人員要具備價值創造思維、質量思維、業財融合思維和戰略思維，只有在這樣的管理會計思維下，學生才能較好地開展財務報表分析課程學習，未來才能勝任管理會計崗位工作需要。

（二）重塑教學內容

鑒于原有教學內容存在的失衡性問題，為與調整后的教學目標相匹配，筆者認為高職財務報表分析課程的教學內容應從以下幾個方面重新設計。

1.突出分析主體地位，做到主次分明。為避免學生學完財務報表分析課程后只會若干財務指標計算的尷尬效果，教學中應突出分析的主體地位，引導學生學會定量分析與定性分析相結合的財務分析方法，使學生領會財務指標計算只是在做定量分析時需使用的一種分析工具，真正的財務分析能力是在客觀思維的基礎上運用會計職業判斷做出的相應分析，使學生理解該課程重在養成管理會計思維展開財務分析工作而非單純的指標計算，在學習中做到主次分明。

2.基于管理和質量視角設計財務報表分析框架。管理會計作為企業的一項重要管理崗位，開展的是價值管理工作，管理的最終目標就是要進行價值創造，幫助企業提升效益。因此，財務報表分析課程要基于管理和質量視角來設計財務報表分析框架，使學生建立起完整的分析視角，對財務報表分析的內容有全面把握，同時培養管理思維、質量思維和價值創造思維。在參考張新民、錢愛民《財務報表分析》（第四版）教材中框架設計的基礎上，筆者認為，具體可以從以下幾個方面展開分析：

（1）背景分析。背景分析是財務報表分析的立足點，內容包括對企業經營環境和經營戰略進行分析，了解企業的生產經營特點和所處行業特征，這在很大程度上影響企業的資產結構、資本結構、盈利模式以及現金流量特征，也是分析企業戰略管理的基礎。

（2）財務狀況質量分析與評價。財務狀況質量分析與評價是財務報表分析的重頭戲，內容包括資本結構質量與資本引入戰略分析、資產質量與資源配置戰略分析、利潤質量與戰略實施效果分析、現金流量質量與戰略支撐能力分析。在分析內容的安排上，要注意引導學生學會思考，培養管理會計思維，不能只就報表數據談分析，而是要透過報表數據看到蘊藏在背后的管理質量。比如：分析資本結構質量時，要與資本引入戰略相聯系，資本引入戰略的制定與實施結果會反映資本結構的質量差異，而企業戰略的制定與實施又在很大程度上受制于企業股權結構的影響;分析資產結構質量時，要與資源配置戰略相聯系，資源配置戰略的制定與實施會影響企業資產結構質量，進而影響企業的盈利能力。在這些內容的安排上重點培養學生質量思維、戰略思維。

（3）財務狀況質量整體評價。這部分內容應安排在對三張報表閱讀分析的基礎上，進行橫向綜合性分析，比如與同行業進行對比分析、開展杜邦分析等。通過對財務狀況的整體質量分析，可以判斷公司戰略選擇的合理性和實施的有效性，同時結合相關非財務信息來進一步評價企業的管理質量并合理預測企業的發展前景。在這部分內容的安排上要重點培養學生價值創造思維。

3.基于質量視角開展報表項目分析。在對財務報表分析整體框架有了定位后，在具體開展報表項目分析時要突出質量分析。只有提高質量才能提升效益從而達到價值創造的目的。項目質量分析主要是通過對財務報表各項目的規模、結構以及狀態進行分析，還原企業所發生的經營活動和理財活動，并根據各項目自身特征和管理要求，結合企業具體經營環境和經營戰略，對各項目的質量進行評價。分析時要把握的重要思路就是要強化對管理過程的分析與評價，分析企業不同部門開展的經濟與管理活動對報表項目的影響以及內在聯系，發現問題，與業務部門共同尋找原因，對業務加以指導，尋求財務與業務深度融合，重點培養學生質量思維和業財融合思維。

（三）豐富教學方法

改變以往“教師主導型”的教學模式，采用“教師為主導、學生為主體”的“雙主”教學模式，突出學生的主體地位，教師可采用問題啟發、案例研討、小組合作探究、項目分析展示、管理角色模擬等多種方法，鼓勵學生自我建構財務分析思路、創新財務分析方法、判斷企業管理活動對價值的影響，培養學生管理會計思維。

（四）優化教學資源

高職院校從各方面對教學資源進行優化會顯著提升財務報表分析課程的教學效果。比如：從校內來看，要大力支持實踐教學體系的完善，加大信息化建設經費投入力度，支持教師進行微課、MOOC制作和案例資源庫建設，建設基于管理會計人才培養的仿真綜合實驗實訓室，引入包括財務分析決策在內的管理會計信息系統等;從校外來看，加大與校外企業的合作力度，搭建企業實踐平臺，爭取引企進校，創建校企共建實訓崗位，讓學生多看多做多學，寓教于學。

高職財務報表分析課程教學雖然只是培養管理會計人才的冰山一角，但是通過該課程可以培養學生的價值創造思維、質量思維、業財融合思維和戰略思維，為學生從核算型會計走向管理型會計打下堅實的基礎，從而為高職會計專業學生職業生涯的可持續發展奠定基石。X

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