高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除財務問題及優(yōu)化措施

徐余紅 查桂兵

【摘要】? 為進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，國家出臺了企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除的優(yōu)惠政策。隨著高新技術企業(yè)數量的不斷增長，研發(fā)費用財務管理工作的緊迫性也日益突出。文章針對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除財務管理中存在的問題，提出了優(yōu)化建議，以便企業(yè)能夠真正享受到稅收優(yōu)惠政策帶來的紅利，為企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除財務管理工作提供參考與借鑒作用。

【關鍵詞】? ?研發(fā)費用加計扣除;財務管理;高新技術企業(yè)【中圖分類號】? F275? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）04-0059-02

科技創(chuàng)新是增強企業(yè)市場競爭力的基礎和動力，是提升企業(yè)核心競爭力的有效途徑，為此，國家十分重視企業(yè)的科技創(chuàng)新和研究開發(fā)。2018年，財政部、國家稅務總局、科技部聯合發(fā)布了《關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號），《通知》規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。這意味著對科技型企業(yè)的稅收優(yōu)惠再次提升，相比之前只針對科技型中小企業(yè)的75%加計扣除，范圍擴大到了全部企業(yè)。而企業(yè)要想真正享受到國家的這項稅收優(yōu)惠政策，對其財務管理水平提出了更高的要求。本文對高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除中涉及到的財務管理問題進行剖析并提出優(yōu)化措施。

一、高新技術企業(yè)開展研究開發(fā)項目的意義

隨著世界經濟的快速發(fā)展，企業(yè)間競爭日益加劇，企業(yè)若想在激烈的競爭中求生存、謀發(fā)展，必須加大科研投入，進行新技術、新材料、新工藝的研發(fā)，開發(fā)出適應市場需求的新產品。研究開發(fā)的成功與否，直接關系著企業(yè)長期的投資價值。但是由于項目實現過程的不確定性以及項目未來的實際情況往往和預期效果會產生一些偏離，所以研究開發(fā)項目本身存在著不能達到預期效果的風險。因此，在進行研究開發(fā)項目時，應該合理規(guī)劃投入的資金量，如果資金投入合理，企業(yè)將獲得更高的經濟效益。如果資金投入不合理，再加上項目研究不成功，將會給企業(yè)帶來巨大的損失。總之，項目研究開發(fā)中研發(fā)費用的管理應該引起企業(yè)管理層足夠的重視。

二、高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除財務管理存在的問題

（一）財務部門不能充分參與研發(fā)項目的全過程

由于研究開發(fā)人員往往只專注于項目的研究開發(fā)而忽略了研發(fā)費用的預算，對研發(fā)費用的財務核算不了解，而財務部門又未充分參與到項目中去，不了解項目運營的全過程，容易給企業(yè)帶來損失。例如，某企業(yè)某年度研發(fā)費用的年度總預算金額為500萬元，而研發(fā)部門未與財務部門充分溝通，導致實際的研發(fā)投入資金為1 000萬元，遠超過預算的金額，研發(fā)費用的超支，直接影響了年度利潤的實際完成情況。

（二）研發(fā)費用財務核算存在的問題

1.未規(guī)范使用會計科目。有些企業(yè)管理層對于研發(fā)活動的財務管理不夠重視，對研發(fā)費用的相關財務管理制度不夠了解，導致財務人員在財務核算時隨意性較強，不能準確地對研發(fā)費用進行核算。有些企業(yè)未設置“研發(fā)支出”科目對企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用進行有效的歸集和核算，而是放在“管理費用”和“營業(yè)費用”中去歸集，或者雖設置了“研發(fā)支出”科目，但未下設“費用化支出”和“資本化支出”兩個二級科目，這樣的會計處理方式不符合會計準則的規(guī)定，不便于項目研究階段和開發(fā)階段研發(fā)費用的區(qū)別管理，無法實現核算的準確性，無法真正享受到國家的稅收優(yōu)惠政策。

2.研究階段和開發(fā)階段的劃分不明確。企業(yè)的研究開發(fā)項目分為研究階段和開發(fā)階段，但在實際操作中，因為財務人員很難準確劃分項目的研究階段和開發(fā)階段，這就會導致核算的不準確性，容易將兩種費用相混淆，達到操縱利潤和資產的目的，從而影響財務報表的真實性。

3.未設置研發(fā)支出輔助賬。《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除提出了明確的要求，即享受加計扣除的企業(yè)，應按照研究項目分別設置輔助賬，準確歸集企業(yè)當年各研發(fā)項目可加計扣除的實際發(fā)生額，但是在實務中，很少有企業(yè)按照規(guī)定去設置研發(fā)支出輔助賬，這就導致企業(yè)無法成功實現稅前研發(fā)費用加計扣除。

4.企業(yè)的研發(fā)費用有形式無實質，企業(yè)研發(fā)活動的真實性無法界定。有些企業(yè)根本沒有研發(fā)的基本硬件和軟件設施，也缺乏研發(fā)新產品、新工藝、新技術的基礎，卻通過編制形式上符合國家政策的研發(fā)項目報告達到減稅的目的，例如，有些企業(yè)年初制定的財務工作計劃里，要求財務核算賬套里設置“研發(fā)費用”來歸集研究開發(fā)行為產生的一系列費用，把研發(fā)部門人員的工資、五險一金、其他相關的費用全部納入進來核算研發(fā)費用，但是公司當年并沒有研究開發(fā)的行為，而為了達到減稅的目的年末則組織相關人員來歸集這些無實質研發(fā)行為的研發(fā)費用，在所得稅匯算清繳的同時報送研發(fā)費用加計扣除的相關申請和文件，審核成功后，企業(yè)便享受了稅收優(yōu)惠的紅利，而實質上企業(yè)并沒有進行推動企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的任何研發(fā)活動。國家有關部門應重點針對這些研發(fā)活動有質疑的公司展開現場清查，并對造假的企業(yè)進行相應的處罰。

5.企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除的政策不了解。有些企業(yè)的財務人員對相關的研發(fā)費用加計扣除的政策根本不了解，為達到規(guī)定的研發(fā)費用的核算比例，隨意調賬，隨意變更，不考慮整體的合理性。有些企業(yè)研發(fā)費用只有研發(fā)部門的人員工資、五險一金，沒有折舊攤銷和材料支出;有些企業(yè)研發(fā)費用核算金額不足時，將其他的費用計入研發(fā)費用中去，這些行為都直接影響了研發(fā)費用的真實性。

三、研發(fā)費用加計扣除中財務管理工作的優(yōu)化措施

（一）加強預算管理，財務人員全程參與項目的立項環(huán)節(jié)

項目的立項應經企業(yè)董事會或經理辦公會審計通過，形成書面的下發(fā)文件。企業(yè)在項目研究開發(fā)前，應對項目進行可行性研究分析，制作可行性報告。從項目立項之時，財務部門與研發(fā)部門就應進行充分的溝通交流，財務部應指定部門專職人員對接研發(fā)項目，了解項目的預算表、項目計劃書、研發(fā)人員名單、費用發(fā)生情況歸集表、項目的立項報告、項目使用情況說明、項目研究成果報告，財務人員要全程參與到項目的立項中去，了解區(qū)分項目中的費用化支出和資本化支出，定期對研發(fā)費用的使用情況進行核實。只有這樣，項目研發(fā)活動才能得到有效的開展。

（二）設置研發(fā)費用專項科目，合理規(guī)范財務核算

準確核算和歸集研發(fā)費用，是企業(yè)享受加計扣除政策的前提條件。企業(yè)應根據項目的具體情況，實施項目研發(fā)費用的獨立核算，確保核算項目的科學性、合理性。明確研發(fā)費用的核算范圍，只有與研發(fā)活動相關的費用才能計入加計扣除的范圍內，不相關的費用禁止計入加計扣除范圍內。研發(fā)費用核算的具體范圍包括：研發(fā)人員工資、五險一金、材料投入、折舊與攤銷、裝備調試費、設計費用、其他費用。專設“研發(fā)支出”一級科目，并下設二級科目“研發(fā)支出——資本化支出”和“研發(fā)支出——費用化支出”，期末將“研發(fā)支出——費用化支出”轉入管理費用，“研發(fā)支出——資本化支出”待達到預定可使用狀態(tài)時轉入“無形資產”。

（三）正確計量研發(fā)費用

實務中研發(fā)費用存在著計量方面的難點，比如涉及到多個研發(fā)項目的研發(fā)費用，共同費用應當按照合理的方案歸集到每個項目中去。共同費用是指同一個研發(fā)設備、同一個研發(fā)人員和同一個專利技術被多個項目共同使用所產生的費用。在實務中通常按照實際工時等比重進行分配并編制相應的分配表，企業(yè)應該提供證明費用已經實際發(fā)生的有效憑證。研發(fā)費用明細賬要與有效憑證相對應，確保研發(fā)費用準確、完整的歸集。

（四）監(jiān)管部門應重點關注研發(fā)項目本身的真實性

由于監(jiān)管機構在對研發(fā)費用加計扣除的申請材料進行審核時，往往“形式重于實質”，如果不進行延伸檢查，根本無法辨別研發(fā)活動的真實性，所以國家相關部門在審核項目研發(fā)費用的申報材料時，不但要關注形式上的文件是否齊全，還要結合企業(yè)的行業(yè)屬性，了解該行業(yè)的研發(fā)行為，確保項目研發(fā)費用內容的真實性，不屬于研發(fā)活動范疇內發(fā)生的費用禁止歸入研發(fā)費用核算，從而使國家的稅收優(yōu)惠政策落實到有真實研發(fā)創(chuàng)新行為的企業(yè)中去。

（五）加強培訓，提高財務人員的業(yè)務水平

有些企業(yè)的財務人員整體素質不高，對研發(fā)費用加計扣除政策不能很好地解讀，對研發(fā)費用不能準確核算。企業(yè)若想有效利用研發(fā)費用加計扣除政策帶來的優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅收負擔，應不定期組織財務人員開展財務工作專題培訓，學習最新的財稅政策，提高財務人員的業(yè)務水平和政策解讀能力，在實際工作中做到研發(fā)項目分類準確，并結合財務信息化系統有效進行研發(fā)費用的賬務處理工作，結合研發(fā)部門的情況有效規(guī)劃研發(fā)活動的預算工作，在項目資金使用過程中起到監(jiān)督的作用，為企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策做好充分的保障。企業(yè)在招聘財務人員時，應側重對候選人員專業(yè)素質和綜合素質的考量，盡量選聘專業(yè)素養(yǎng)高的財務人員，以確保財務管理工作的順利開展和財務隊伍的梯隊建設工作。X

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