基于風險視角下H公司內部審計問題研究

劉宇晟

本文研究中，我們以國有H公司為分析對象，綜合采用理論分析、專題分析等不同研究方式，首先，介紹了H公司發展概況及企業財務發展情況。隨后在問卷調查基礎上，深入介紹了H公司內部審計工作情況，得出了目前該公司在內部審計中存在著的不足，并為進一步做好企業內部審計工作提出了對策建議。希望通過本文研究分析，促使企業整體經營效益的提升。

一、H公司及其經營情況簡介

H公司，作為一家上市公司，在鋼鐵流通服務商中占據較為重要的位置。其中，企業經營業務主要以黑色金屬及其相關產業鏈為主，集中在原料供應、物流配送、貿易加工等不同領域。2014年，H公司正式成立電商平臺。企業組織結構具體涉及到原材料、鐵合金、鋼鐵、物流等不同業務部門。

不過，從2016年到2018年，受到國內外環境變動的影響，H公司主營業務收入不斷下降。根據企業年報，2016年企業主營業務收入為1325億元，而到了2018年，這一數據跌至412億元。相應的，H公司盈利空間也出現了大幅度下滑。2015年企業利潤總額為3.3億元，而到了2018年，這一數據跌至0.61億元。

二、H公司內部審計現狀

（一）H公司內部審計人員構成

2008年，根據企業發展實際，H公司成立了專門的審計委員會，同時出臺了委員會實施細則。其中，審計委員會組織結構中，總共包括董事3人，其中包括獨立董事2人。審計委員會下設專門審計部門，包括18位委員。其中，審計部門擬定規章經董事會批準后方可執行，審計部門需定期向企業管理層進行審計報告。

（二）H公司現階段實施內部審計工作流程

我們在對H公司內部審計工作進行全面了解的基礎上，專門繪制了內部審計業務流程工作圖。企業日常內部審計工作大多是參考這一流程來進行的。具體來講，目前H公司內部審計流程具體可以分為以下幾個階段：

1.審計計劃編制與審批階段

在每個會計年度結束之前，審計工作人員均會根據企業發展實際，對企業下一年度工作計劃進行編制，即編制年度審計計劃。編制完成之后，需報經審計委員會，經同意之后，方可正式對外公布并實時。同時，考慮到企業管理實際，在每年年中企業可以根據發展實際，對年初制定審計計劃進行調整，報經審計委員會同意之后，方可實施。

2.審計準備階段

這一階段，審計人員根據審計計劃書，安排本年度審計工作并對其中重點項目進行立項。作為內部審計部門，也應該提升對內部審計資源的綜合利用效率，在確保年度審計目標能夠完成的前提下，優化審計項目組人員結構，組建專門的審計小組負責項目實施等。

3.審計實施階段

審計實施階段下，企業審計小組應該了解負責人開展此次審計工作的宗旨，掌握與此次審計工作開展相關的內容。同時，我們還應盡可能多的收集企業內部信息及外部信息。其中，內部信息具體涉及到企業管理結構、主要財務指標以及企業營業數據等;外部信息則具體涉及到企業目前發展中所處的行業環境以及國家宏觀經濟政策等。具體來講，審計工作人員進行審計證據收集時，如果以檢查方式來進行，應該獲取包括財務資料、會議概況、業務資料、承諾書等相關資料;在此基礎上，我們需要做好審計取證工作，也就是通過不同方式收集來的審計證據予以分類匯總，將這些資料交由審計負責人統一進行二次審核，由部門負責人簽字確認無誤之后，將審計證據編制成稿。

三、H公司內部審計存在的問題

（一）風險管理沒有與內部審計融合

企業做好內部審計工作的同時，必須要積極處理好風險管理與內部審計之間的聯系。企業完善風險管理體系的前提下，方可推動企業內部審計工作的順利開展。目前，H公司內部審計工作的重點具體表現在經濟責任、財務兩個方面。H公司在風險管理中，企業缺乏對風險定量分析與定性分析工作，這樣不利于對于執行審計工作的先后順序進行判斷。實際上，在內部審計中，必須要做好風險評估工作，如果只對風險予以定性識別，則不能夠了解風險大小情況。同時，考慮到企業內部資源的有限性，企業必須要做好對內部資源的優化配置等等。

（二）對信用管理環節缺乏必要的控制

根據調查，目前H公司信用管理方面也存在諸多不完善的地方。在信用管理中，H公司首要考慮的因素為欠款金額以及用戶數量。不過，為了更好的做好客戶管理，還要考慮到以下幾個方面的問題：第一，H公司根據用戶信用情況，劃分為不同的信用等級。其中，核心信用用戶，即將企業近三年銷售額予以排序，核心客戶在總額中占比達70%以上。與其他信用客戶相比，一旦出現風險損失，核心信用用戶將會造成更為嚴重的損失。不過，目前H公司并沒有注重客戶檔案完善方面的工作。對用戶財務信息了解情況不夠清楚。第二，對于與企業往來密切的部分客戶，H公司也并沒有對不同用戶的習慣性還款方式等進行歸類分析，更別提制定出有助于雙方交易的支付方式了。

（三）難以形成審計閉環

審計報告的提交，標志著H公司審計工作的完成。實際上，具體執行中，該公司內部審計中存在著的問題并沒有得以很好的處理。在企業會議中，即便H公司多次闡明做好審計整改工作的必要性，不過企業管理層依然存在對審計結果重視程度不足的問題。針對這些問題，H公司也多次強調要加強整改，不過，由于受到審查機制不健全等因素的影響，很難能夠了解整改效果。從某種程度上，即便企業擁有完善的審計體系，不過針對審計結果反映出的問題沒有得到及時整改，也并不能夠發揮提升企業管理水平的作用。

（四）內部審計缺乏適當的保證機制

H公司內部審計工作開展中，并沒有建立完善的保證機制。保障機制建設方面，我們可以主要從企業內部文化建設、審計人員結構、審計信息系統支持等角度來予以分析。

從企業內部文化上看，首先企業管理者片面的認為審計人員的良好的職業道德是自然形成的，不需要經過后期的培訓工作。使得企業忽略了對于內部審計工作人員職業道德的后期培訓工作。其次，企業內部管理中，也沒有形成良好的文化環境。從企業內部審計人員專業素質上看，H公司內部審計人員在專業性方面存在不足。目前，H公司總共擁有內部審計人員數量為20人，其中僅僅有2人擁有注冊會計師資格。內部審計人員存在結構不合理的問題。

四、H公司內部審計問題的解決對策

（一）重視公司目前存在的風險

為了全面提升企業的風險管理水平，擴展企業綜合盈利空間，企業管理者必須加強對于內部審計工作人員風險水平的提示。結合企業發展戰略，重點關注企業高風險領域，避免企業損失遭受較大的損害。同時，作為內部審計人員，以及企業負責人，也應該重點做好風險識別與風險評估工作，積極應對企業經營管理中可能存在著的各種問題。如果企業管理者擁有良好的風險防控意識，相應的，企業員工也會增強這一方面的觀念，此外，H公司在風險管理觀念不斷提升的背景下，企業內部審計工作人員也應該做好風險管理的宣傳工作。

（二）加強信息流通

H公司在經營管理中，為了全面提升企業員工工作積極性，確保企業發展目標的順利實現，確保企業年度各項工作的順利開展。企業審計工作也處于不斷優化完善之中，從起初的手工方式逐漸發展到目前的信息化審計。在內部審計工作開展中，積極做好內部審計的信息化建設，有助于全面提升企業內部審計工作效率的基礎上，也有助于充分發揮內部審計的監督作用，更好的發揮企業內部審計的作用。

內部審計信息化程度，在很大程度上影響著內部審計的高度。反過來，內部審計的信息化發展水平，也可以反作用于內部審計高度。在信息技術發展中，為做好內部審計工作奠定了重要前提。

（三）補充內部審計制度

完善的內部審計制度，有助于企業審計工作的順利開展。企業根據自身發展實際，建立健全內部審計制度，對于企業規范內部審計工作起到了積極效果。因此，H公司在今后發展管理中，應該在企業現有管理制度的前提下，做好其他規章制度的補充工作，從而能夠為企業內部審計工作的實施提供有效保障。表3中，為我們介紹了企業內部審計制度。其中，部分為企業需要補充完善的制度。

（四）提高審計人員工作質量

為了提升審計人員工作質量水平，H公司應該重點做好以下幾個方面的工作：

第一，加強對企業審計人員工作培訓。其中，培訓內容具體包括內部審計專業理論、人際溝通以及風險管理等不同方面。

第二，為企業內部審計人員構建交流溝通的平臺。具體來講，企業可以定期開展專業的研討活動等不同形式的活動，針對大家日常工作中存在著的問題以及遇到的困難進行交流，共同學習與成長。

第三，擴寬內部審計人員職業發展路徑。為了幫助企業內部審計人員更好的了解企業的運轉情況，企業應該鼓勵內部審計人員做好輪崗學習，深入不同崗位、不同部門，切身了解企業內部發展管理中存在著的問題，從而有助于更好的做好企業內部管理工作。

第四，聘請專家學者前來為企業進行指導。企業可以定期邀請相關領域專家學者，為企業內部審計工作人員開展專業培訓，在學習交流過程中共同學習進步。

（五）建立業績考核機制

企業內部審計管理中，企業為了提升工作人員的工作積極性，提升審計質量水平，企業應該建立完善的業績考核機制。H公司在今后的員工管理中，可以建立KPI業績考核體系，分別從項目組織管理、審計業務質量、審計成果轉化、審計創新等不同方面做好績效考核工作。此外，企業也可以在績效管理中，引入平衡記分卡模式，將員工績效管理與平衡記分卡有機聯系起來。（作者單位：遼寧師范大學海華學院）