現(xiàn)行稅收制度下煤礦企業(yè)的稅收籌劃

董力瑞

煤礦企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)非常高的，因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所邊遠(yuǎn)或偏僻，周邊業(yè)務(wù)往來單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)大多不規(guī)范，部分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理者和參與者的文化素質(zhì)較低，法制觀念不強(qiáng)，納稅意識(shí)淡薄等因素，決定了其涉稅業(yè)務(wù)的下列特點(diǎn)：經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范，管理制度不健全，執(zhí)行不到位;部分業(yè)務(wù)不能取得合法的原始憑據(jù)，企業(yè)部分材料采購(gòu)和勞務(wù)服務(wù)購(gòu)買等不能取得發(fā)票;不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用及經(jīng)營(yíng)結(jié)果。稅收籌劃顯得更加重要。

一、稅收籌劃的必要性。

（一）有利于成本管理，提高企業(yè)利潤(rùn)

學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，通過對(duì)相關(guān)稅收法律、法規(guī)的研究，經(jīng)過多種方案比較，選擇稅收金額最小的方案，避免多繳稅款及偷稅、漏稅等違法行為的發(fā)生，合理合規(guī)節(jié)稅，提高企業(yè)利潤(rùn)。

（二）有利于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的發(fā)展面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展的重點(diǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)都面臨的風(fēng)險(xiǎn)，所以做好稅收籌劃尤為重要。企業(yè)依法納稅，合法合理的進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)納稅合理準(zhǔn)確、申報(bào)清晰明了，讓企業(yè)免于因納稅而觸犯法律，杜絕被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有利于企業(yè)減少現(xiàn)金流出

企業(yè)籌資活動(dòng)也是當(dāng)今企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，資金是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的“血液”，保證了資金才能保障企業(yè)運(yùn)行的安全。當(dāng)企業(yè)在運(yùn)用稅收籌劃時(shí)，可以達(dá)到部分稅收延遲繳納的目的，相當(dāng)于是企業(yè)獲得了一筆沒有利息的流動(dòng)資金貸款，減少現(xiàn)金流出。

二、目前煤礦企業(yè)稅負(fù)情況

煤礦企業(yè)同其他企業(yè)相比稅費(fèi)相對(duì)較高，據(jù)統(tǒng)計(jì)各種稅費(fèi)一般占煤炭銷售收入的20-35%，涉及的主要稅種有增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、耕地占用稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、車輛購(gòu)置稅等。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（2017修訂）》相關(guān)條例規(guī)定，銷售煤炭產(chǎn)品需交納增值稅，稅率16%。增值稅的計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 煤炭企業(yè)只要年銷售額超過500萬元的，應(yīng)按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，每期實(shí)際應(yīng)納增值稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)根據(jù)應(yīng)交增值稅計(jì)算交納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。資源稅按銷售收入的適用稅率實(shí)行從價(jià)計(jì)征，環(huán)境保護(hù)費(fèi)按企業(yè)排污當(dāng)量計(jì)算征收。

因?yàn)槊旱V企業(yè)所開采出來的原煤的大多數(shù)為初級(jí)產(chǎn)品，在流動(dòng)成本構(gòu)成上主要為人工成本、維護(hù)費(fèi)用及材料，能取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不多，從而造成增值稅的負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，資源稅從原來的“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”，更是大幅增加了企業(yè)納稅額。

三、籌劃思路

（一）在采購(gòu)原材料、購(gòu)買服務(wù)方面

煤礦企業(yè)在購(gòu)買農(nóng)副產(chǎn)品食堂等零星采購(gòu)、材料采購(gòu)、購(gòu)買服務(wù)等方面，優(yōu)先選擇一般納稅人供貨，應(yīng)選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供貨方，以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低稅負(fù)。

（二）在運(yùn)輸費(fèi)用承擔(dān)方面

1.采購(gòu)環(huán)節(jié)。煤礦企業(yè)在購(gòu)買材料貨物等方面承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票。如果是購(gòu)買固定資產(chǎn)，建議把承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)包含在固定資產(chǎn)的價(jià)款中取得增值稅專用發(fā)票，即運(yùn)費(fèi)與貨物實(shí)施一票結(jié)算方式，因?yàn)楦鶕?jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，貨物的增值稅稅率為16%，運(yùn)輸服務(wù)的增值稅稅率了10%，如果以一票結(jié)算，那么煤礦承擔(dān)運(yùn)費(fèi)部分的增值稅率應(yīng)從10%上升的16%，增加了6%，爭(zhēng)取到更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的，所以在采購(gòu)環(huán)節(jié)，一票結(jié)算方式對(duì)煤礦企業(yè)更有利。

2.銷售環(huán)節(jié)。煤礦在銷售煤炭產(chǎn)品時(shí)需要承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，建議將運(yùn)費(fèi)和原煤的價(jià)格進(jìn)行分離，即將運(yùn)費(fèi)與原煤價(jià)格在合同中分別列示，實(shí)施兩票結(jié)算方式。因?yàn)殇N售原煤增值稅稅率為16%，運(yùn)輸服務(wù)的增值稅稅率為10%，如果以一票結(jié)算，那么煤礦承擔(dān)運(yùn)費(fèi)部分的增值稅率應(yīng)從10%上升到16%，增加了6%，同時(shí)根據(jù)云南省財(cái)政廳、云南省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《云南省煤炭資源稅改革宣傳提綱》的通知 云財(cái)稅（2015）16號(hào) 第五條 我省煤炭資源稅實(shí)行從價(jià)定率征收，適用稅率為5.5%。還需承擔(dān)5.5%資源稅，所以在銷售環(huán)節(jié)實(shí)施兩票結(jié)算，對(duì)煤礦企業(yè)會(huì)更有利。

（三）在固定資產(chǎn)投資方面

煤礦企業(yè)在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)盡可能地選擇具備一般納稅人資格的企業(yè)，這樣可以抵扣16%的進(jìn)項(xiàng)稅額;在有大量的增值稅銷項(xiàng)稅額出現(xiàn)時(shí)或者進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣嚴(yán)重不足時(shí)，必需關(guān)注購(gòu)買的固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)間，合理安排、統(tǒng)籌策劃，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)只有取得增值稅專用發(fā)票，才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票。

四、稅收籌劃在運(yùn)用中需注意的問題

（一）在進(jìn)行籌劃過程中，需考慮自身的經(jīng)營(yíng)狀況，以便選擇合理的籌劃方式和恰當(dāng)?shù)募{稅時(shí)機(jī)。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)的原始財(cái)務(wù)記錄要做到真實(shí)、完整，要有規(guī)范的財(cái)務(wù)核算及檔案管理，合理的財(cái)務(wù)制度是稅收籌劃的基礎(chǔ)

（三）科學(xué)合理的規(guī)劃，要從全局出發(fā)，以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，不能只單純的為節(jié)稅而規(guī)劃。

綜上，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展非常重要，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中也是重點(diǎn)，合理的稅收籌劃對(duì)煤炭企業(yè)非常重要，提升企業(yè)利潤(rùn)。（作者單位：富源縣煤炭工業(yè)局）