關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用

我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十一條第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù);具體表現(xiàn)為企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要更多地關(guān)注事項(xiàng)的實(shí)際性質(zhì)，獲得更加可靠可比的會(huì)計(jì)信息，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，輔助企業(yè)做出正確的決策，這將為促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展提供強(qiáng)大動(dòng)力。接下來(lái)，本文將詳細(xì)展開(kāi)對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的闡述。

一、對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的認(rèn)識(shí)

（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則是防止會(huì)計(jì)信息失真的保障

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)做出正確經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息在一定程度上依賴(lài)實(shí)質(zhì)重于形式原則的準(zhǔn)確運(yùn)用。不論是從受托責(zé)任觀的角度出發(fā)還是從決策有用觀的角度出發(fā)，合理運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則，都可以使會(huì)計(jì)信息反映出更真切的企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，可以使管理者和投資者更好地把握企業(yè)的情況，可以避免失真會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)，這將有利于企業(yè)更高效地向財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)靠攏。在實(shí)務(wù)工作中，要注意實(shí)質(zhì)重于形式原則與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之間的關(guān)聯(lián)，適當(dāng)兼顧各個(gè)原則的要求，從而獲得高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則是企業(yè)更好地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要

隨著市場(chǎng)的發(fā)展日漸趨于成熟，企業(yè)的形式和業(yè)務(wù)也越來(lái)越多元化，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、普通合伙企業(yè)、特殊合伙企業(yè)、上市企業(yè)等不同的企業(yè)形式逐步出現(xiàn)，不同類(lèi)型的企業(yè)，處于不同的發(fā)展階段，面對(duì)投資、融資、合并、重組等繁多的業(yè)務(wù)，其對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露的要求有所差別，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也有所側(cè)重，因此在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間節(jié)點(diǎn)上合理運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則，可以更加準(zhǔn)確地反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真正性質(zhì)，可以展現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的真實(shí)面貌。

（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則接軌的要求

我國(guó)于加入WTO并提出國(guó)際慣例的真實(shí)會(huì)計(jì)信息后，便開(kāi)始提倡實(shí)質(zhì)重于形式原則的大量運(yùn)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的接軌也是為了更好地順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。實(shí)質(zhì)重于形式原則的在國(guó)內(nèi)的提出與運(yùn)用，為我國(guó)企業(yè)順利進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)提供了很大的便利，與國(guó)際企業(yè)相一致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，使我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息與其他國(guó)家企業(yè)的會(huì)計(jì)信息有了可比性，便于向世界范圍內(nèi)的投資者和債權(quán)人反映企業(yè)的真實(shí)狀況，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮了巨大的作用。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則重要的應(yīng)用范圍

（一）在資產(chǎn)的確認(rèn)方面的應(yīng)用

在會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)是指由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的資源。在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，某一物件是否確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)嚴(yán)格從資產(chǎn)的定義出發(fā)，準(zhǔn)確運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則。這方面比較典型的運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的例子就是融資租賃資產(chǎn)的確認(rèn)。從法律形式上來(lái)看，融資租入的資產(chǎn)所有權(quán)是出租方的，但是，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上來(lái)講，融資租入的資產(chǎn)已由承租方實(shí)際控制，這一物件的風(fēng)險(xiǎn)由承租方承擔(dān)、使用這一物件創(chuàng)造出來(lái)的利潤(rùn)由承租方享有，對(duì)承租方而言，這一物件已符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，應(yīng)確認(rèn)為己方資產(chǎn)。

（二）在收入的確認(rèn)方面的應(yīng)用

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)符合五方面要求，即產(chǎn)品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方、企業(yè)不再享有對(duì)產(chǎn)品的繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、收入的金額能可靠地計(jì)量、產(chǎn)品的成本能可靠地計(jì)量。企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)從實(shí)質(zhì)上考慮這筆經(jīng)濟(jì)利益流入是否全部滿(mǎn)足以上的條件，不要僅僅從形式上來(lái)作出判斷。比如融資性售后回購(gòu)取得的銷(xiāo)售金額就不應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的收入，因?yàn)槠鋸膶?shí)質(zhì)上將是一周便于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的融資行為，而并非符合以上條件的銷(xiāo)售行為。此外，附有銷(xiāo)售退回條件的產(chǎn)品取得的銷(xiāo)售收入在可退貨期滿(mǎn)前不應(yīng)全部確認(rèn)收入、代銷(xiāo)方式取得的銷(xiāo)售收入不應(yīng)確認(rèn)收入，等等，這些都是在確認(rèn)收入時(shí)對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用。

（三）在關(guān)聯(lián)方交易方面的應(yīng)用

關(guān)聯(lián)方交易是一種特殊的交易形式，由于關(guān)聯(lián)方之間存在特殊的利益牽扯，其彼此之間的關(guān)系也比較復(fù)雜，在一些關(guān)聯(lián)方交易中，參與交易的關(guān)聯(lián)方的權(quán)利不一定是公平、對(duì)等的，但是即便是這樣的情況，從法律形式上看交易可能仍是公允合理的，這會(huì)掩蓋交易的實(shí)際性質(zhì)，使某些企業(yè)利益受損，不利于企業(yè)的發(fā)展。一般來(lái)看，由于關(guān)聯(lián)方交易中有較大的舞弊空間，可能對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來(lái)較大的不利影響，所以在關(guān)聯(lián)方交易中，應(yīng)該更加警惕，準(zhǔn)確把握實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行真實(shí)的披露。

（四）在長(zhǎng)期股權(quán)投資方面的應(yīng)用

企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資根據(jù)不同情況使用不同的核算方法。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂苹蛘咄顿Y企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且該長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量時(shí)，使用成本法進(jìn)行核算;當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)則使用權(quán)益法核算。投資方對(duì)被投資方是否能夠?qū)嵤┛刂啤⑹欠窬哂泄餐刂苹蛑卮笥绊懀ǔＧ闆r下是按照具體的數(shù)字化投資比例來(lái)判斷的，但是實(shí)際工作中，不應(yīng)僅根據(jù)對(duì)應(yīng)的投資比例的數(shù)字大小來(lái)決定使用哪種核算方法，而是應(yīng)該根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的實(shí)際控制情況做出決定。

（五）在其他方面的應(yīng)用

除了上述事項(xiàng)，實(shí)質(zhì)重于形式原則還有許多其他的應(yīng)用，比如對(duì)借款費(fèi)用應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化問(wèn)題上作出的判斷、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整如何披露能使財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等，這些問(wèn)題的正確解決在一定程度上都要依賴(lài)于對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的合理運(yùn)用，這一原則貫穿了各要素確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的方方面面，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一個(gè)重要方面。在企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，重視實(shí)質(zhì)重于形式這一原則并使其保持良好運(yùn)行，更有利于使得問(wèn)題得到科學(xué)高效的解決，使企業(yè)的發(fā)展更具效率與效果。

三、強(qiáng)化實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的方法

（一）完善相關(guān)會(huì)計(jì)制度

在實(shí)務(wù)工作中，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式相矛盾的情況可能是復(fù)雜多樣的，但目前對(duì)于相關(guān)具體情況應(yīng)該如何解決的制度規(guī)范是相對(duì)薄弱的，有待進(jìn)一步的加強(qiáng)，所以國(guó)家應(yīng)該針對(duì)實(shí)際情況完善相關(guān)會(huì)計(jì)制度，提出明確的、可操作性強(qiáng)的對(duì)策，提高會(huì)計(jì)制度與實(shí)務(wù)工作之間的契合程度，為企業(yè)提供更加貼近實(shí)務(wù)的制度保障，從制度上加強(qiáng)對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用情況的監(jiān)管和規(guī)范，讓國(guó)家層面對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求不僅僅停留在表面層次。

（二）提升會(huì)計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

會(huì)計(jì)工作本來(lái)就是一項(xiàng)需要專(zhuān)業(yè)勝任能力的工作，對(duì)相關(guān)從業(yè)人員有較高的要求。要想強(qiáng)化實(shí)質(zhì)重于形式原則的合理運(yùn)用，首先要求從業(yè)人員具有扎實(shí)的理論功底，理解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的客觀實(shí)質(zhì)，同時(shí)還要隨著時(shí)代發(fā)展不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)，能根據(jù)具體情況對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式的差異作出合理判斷;此外，要求重視相關(guān)從業(yè)人員的職業(yè)道德問(wèn)題，要嚴(yán)格自己按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)展開(kāi)工作，不要做違背職業(yè)道德的事情，合理運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量

為了更好地運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)置一層保障，建立有效的內(nèi)部審計(jì)體制，組建專(zhuān)業(yè)的內(nèi)審工作隊(duì)伍，牢牢把握審計(jì)質(zhì)量這一審計(jì)工作的生命線，加強(qiáng)對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用情況的審核，在企業(yè)內(nèi)部形成重視實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用的良好企業(yè)氛圍，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)也要注意實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用，要注意保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受的低水平，提供更加高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

（四）妥善協(xié)調(diào)各會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

在實(shí)務(wù)工作中，某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)通常會(huì)涉及到多項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，有時(shí)卻無(wú)法做到統(tǒng)籌兼顧所有這些要求。如果針對(duì)某一事項(xiàng)，實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用能夠更加真實(shí)地反映這一事項(xiàng)的面貌、提供更加高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，這時(shí)則需要結(jié)合具體情況有所側(cè)重地運(yùn)用該原則，但也應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況做決定，不可過(guò)分強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要性，與此同時(shí)，也要把握好各原則之間的密切聯(lián)系，不要使某些本質(zhì)上相近的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相悖，一定要綜合利用好各項(xiàng)原則來(lái)展開(kāi)相關(guān)的會(huì)計(jì)工作。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)前文的描述，我們應(yīng)該對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則有了一定的了解。在日新月異的市場(chǎng)環(huán)境中，為了能使企業(yè)得到長(zhǎng)期穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，離不開(kāi)實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用以提供可靠相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，我們需要在會(huì)計(jì)制度上進(jìn)一步完善，不斷提高從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)能力，在嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)管環(huán)境下，統(tǒng)籌全局，協(xié)調(diào)各原則，達(dá)到輔助企業(yè)做出正確決策的目標(biāo)，通過(guò)對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的合理運(yùn)用，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，從而為我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步高質(zhì)量發(fā)展做出貢獻(xiàn)。（作者單位：河南大學(xué)商學(xué)院）

作者簡(jiǎn)介：榮昱（1997-），男，漢族，河南焦作人，河南大學(xué)商學(xué)院，2016級(jí)本科生，研究方向：會(huì)計(jì)。