外貿企業出口退稅實務風險管控探究

馬瑩

外貿企業出口業務作為我國經濟增長的重要動力之一，在我國國民經濟的發展中發揮著越來越重要的作用。尤其是中國經濟進入新常態以后，伴隨著“一帶一路”戰略的推進，出口業務將在我國的經濟發展中發揮著必不可少的作用，而與之相對應的出口退稅風險管控問題也成為現階段急需要解決的問題。

一、外貿企業出口退稅實務風險

（一）出口退稅政策風險

我國出口退稅政策風險主要是由于政策的定位不準確，造成政策的可行性較低，主要體現在以下方面：第一，價格扭曲的風險。出口退稅對于外貿企業來說在一定程度上降低了其成本，這樣與國內生產相同產品的企業來說，其生產成本較低，就會影響市場的公平競爭。第二，效率損失風險。出口退稅產品由于在我國境內生產，其在生產的過程中確實消耗了我國的社會資源和環境，但是其在徹底退稅后，出口產品完全不承擔本國的稅負，造成出口產品價格低于其真實的社會邊際成本，進而造成社會的效率損失。第三，引發反傾銷的風險。出口退稅政策的不合理，很容易造成外商對我國的反傾銷行為。這是由于在出口退稅的激勵下很容易造成市場的惡意競爭，例如一些外貿企業為了出口退稅的微小利潤，造成反傾銷。

（二）出口退稅管理風險

該風險主要是由于出口退稅管理工作的不當，給國家，外貿企業等造成的風險，具體有以下風險：第一，騙稅風險。該風險是外貿企業出口退稅管理中最常見的一種風險，主要是通過一些虛假的手段和方法騙取稅款或者降低自身稅負，給國家利益帶來損失，常見的騙稅風險有虛報出口，謊報貨物真實情況，提供虛假發票等。第二，失職瀆職風險。主要是一些負責退稅管理的工作人員，在審核、函調及評估的過程中，不能完全履行出口退稅相關的法律規定，進而造成的風險。第三，侵害納稅人權益風險。該種風險主要體現在退稅的延遲，退稅額的不合理減少現象。由于退稅程序的復雜，很容易造成退稅的延遲，進而造成外貿企業的資金被占用，而退稅額的不合理減少主要是由于以美元離岸價格作為結算造成的。第四，影響增值稅征收的風險。在很多外貿企業存在“一票兩用”現狀，即一張增值稅進項稅票既用于內銷業務又用于出口退稅業務，降低了增值稅的繳納。

二、外貿企業出口退稅實務風險形成的原因

（一）法律制度規范方面的原因

第一，退稅管理相關法律制度總體層級不高，缺乏一定的權威性。現階段我國對于出口退稅方面的規范性文件還停留在一般性的階段，這不能保護國家稅收的利益，也不能保護執法人的權益，更不能保護納稅人的合法權益，進而加大出口退稅風險。第二，缺乏系統性的規范文件。出口退稅涉及的環節比較多，但是與其相關的其他環節的規范文件，與出口退稅相關文件存在整體不協調的現狀，導致其孤立無助，可操作性差。

（二）管理方面的原因

第一，由于缺乏跨部門協調管理機制，不能很好的發揮其他部門的職能。如工商，海關，外匯管理局等，導致出口退稅的管理職能更多集中于退稅管理部門，造成退稅管理部門的任務過重，進而引發出口退稅風險。第二，征退銜接效率低，造成管理漏洞。由于缺乏對外貿企業的基本信息了解及監控，加上征退分離管理的模式，造成很多外貿企業將已退發票用于增值稅的進項抵扣現象，進而引發風險。

（三）信息及人力資源方面的原因

第一，信息資源共享性較差。出口退稅過程繁瑣復雜，涉及的部門也比較多，這樣就很容易造成信息的不對稱性，如信息的滯后性和不完性，都會引發出口退稅風險。第二，缺乏出口退稅業務專業強的人才。出口退稅工作由于涉及的范圍較廣，而且工作量較大，因此需要專業知識強的人員來勝任，而現有的人員不是缺乏法律意識就是缺乏專業操作能力，進而引發風險。

三、防范外貿企業出口退稅實務風險的建議

（一）出口退稅政策風險防范

第一，提高出口退稅的法律層級。針對出口退稅涉及的范圍較廣，部門較多等問題，可以采取以國務院制定行政法規的方法，來制定具有針對性的能夠在多個部門可以協調適用的規范性文件，不但可以提高出口退稅相關制度的法律地位，同時對于規范出口退稅行為也是大大有利的。第二，加強對出口退稅相關制度的梳理。對相關制度進行梳理，既能防止漏洞，又能避免沖突，這就需要對相關制度存在的問題進行系統性的歸納和總結，以進一步明確和修正出口退稅的風險。第三，合理政策定位。要想充分發揮出口退稅政策的優勢，就要對其進行合理政策的定位。出口退稅政策的制定，首先要把握經濟發展大的方向，避免過于頻繁的調整。其次，出口退稅政策還要兼顧對外貿易調節和優化產業結構的目標，以使其真正發揮稅收杠桿作用。

（二）出口退稅管理風險防范

第一，建立部門間協調管理機制。首先，要明確各職能部門的責任，以加強各職能部門之間的協調合作。出口退稅作為一項涉及范圍廣，綜合性強的管理工作，需要各部門充分發揮自己的職責。其次，建立問責機制，以督促各部門履行自己的職責。稅務部門的管理職能十分有限，如果僅向稅務機關追究出口退稅風險責任，就不利于其他相關部門職責的履行，因此需要根據各出口退稅環節的職責范圍，建立一個由各相關部門參與的聯合問責機制。第二，提升人員素質，建立信息化平臺。建立出口退稅相關專業知識培訓的長期有效機制，通過對相關人員進行定期培訓，加強他們對相關法律知識及專業知識的學習，以提升他們的業務水平。建立出口退稅管理信息化平臺，實現資源的共享，以降低出口退稅管理風險。通過金稅三期的不斷加強和完善，數據資源的整合和深化越來越強，大大提高了數據利用的效率性，降低了信息不對稱引發的稅務風險。（作者單位：棲霞市電子商務服務中心）