“營(yíng)改增”背景下醫(yī)院增值稅的納稅籌劃

田瑋

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅收改革的一個(gè)重要變化，是在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新變化而做出的重要戰(zhàn)略調(diào)整。以前有些行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，有些行業(yè)征收增值稅，在改革之后，營(yíng)業(yè)稅這一稅種徹底消失，改成統(tǒng)一征收增值稅了。“營(yíng)改增”的主要目的是將以往造成“增值稅”鏈條斷裂的環(huán)節(jié)完全納入增值稅征收范圍，形成完整的征收鏈，避免偷稅漏稅，提高增收率。并且可以減少營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收，對(duì)大部分企業(yè)和一些事業(yè)單位來說有利于減輕他們的賦稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)發(fā)票可以用于抵扣，增加了企業(yè)的議價(jià)能力。有利于促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。而醫(yī)院的“營(yíng)改增”又具有它自己的特點(diǎn)，本文首先介紹醫(yī)院的特點(diǎn)，其次分析“營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)院的影響，最后談一談“營(yíng)改增”后醫(yī)院增值稅的納稅籌劃。

醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)來源大部分依靠財(cái)政補(bǔ)助，是典型的非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)。醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照不高于地級(jí)以上價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格為就醫(yī)者提供各項(xiàng)服務(wù)。在醫(yī)療服務(wù)中有很多免征增值稅的環(huán)節(jié)，包括醫(yī)療服務(wù)所提供的藥品、醫(yī)院附設(shè)的制劑車間等生產(chǎn)的藥品暫不征收增值稅等。但是對(duì)于醫(yī)院?jiǎn)为?dú)銷售的藥品全額征收增值稅，以及醫(yī)院藥房發(fā)生其他銷售藥品的業(yè)務(wù)也要征收增值稅。因此可以看出，醫(yī)院的增值稅征收與其他行業(yè)相比有著自己的特點(diǎn)，因此需要了解一下醫(yī)院的基本情況。

一、醫(yī)院的概況

（一）醫(yī)院的特點(diǎn)

醫(yī)院的特點(diǎn)主要包括以下幾種，第一，醫(yī)療工作是它的主要業(yè)務(wù)，醫(yī)療質(zhì)量是醫(yī)院的生命。這是每一個(gè)醫(yī)院最基本的業(yè)務(wù)，同時(shí)也是醫(yī)院之所以成為醫(yī)院最主要的原因。當(dāng)前有部分私立醫(yī)院借著提供醫(yī)療服務(wù)的幌子售賣天價(jià)藥品、醫(yī)療器械等，都是違背法律和職業(yè)道德的行為。第二，醫(yī)院是典型的科技密集型行業(yè)，對(duì)醫(yī)生綜合素質(zhì)道德要求極高，要求醫(yī)生不僅要有很高的學(xué)歷，而且要有臨床經(jīng)驗(yàn)和醫(yī)療設(shè)備操作的能力。這也是我國(guó)很多學(xué)醫(yī)的大學(xué)生一定要追求更高學(xué)歷的重要原因。這一行業(yè)及其看中從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)。第三，醫(yī)院工作具有社會(huì)性和群眾性。醫(yī)院和廣播電視臺(tái)一樣也是典型的非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，但與宣傳機(jī)構(gòu)不一樣的地方在于，廣播電視臺(tái)具有雙重屬性，它是事業(yè)性質(zhì)企業(yè)管理，既要履行它作為事業(yè)單位的職責(zé)，又要自負(fù)盈虧。而醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)來源依靠政府的財(cái)政撥款，非營(yíng)利性就決定了它很強(qiáng)的群眾性。

（二）醫(yī)院的交稅情況分析

醫(yī)院是否交稅不看民營(yíng)與國(guó)有，主要看是營(yíng)利性還是非營(yíng)利性。營(yíng)利性的醫(yī)院，收費(fèi)高于政府定價(jià)要交增值稅，也就是增值稅改革之后必須要交的部分。除此之外，醫(yī)院要交房產(chǎn)稅、土地使用稅，土地使用稅前三年免征收。當(dāng)醫(yī)院售賣醫(yī)療器械、藥品，或者是醫(yī)院附屬的藥劑車間有利潤(rùn)時(shí)要交企業(yè)所得稅。醫(yī)院醫(yī)生的個(gè)人收入需要繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)院來說，主要就是醫(yī)生個(gè)人所繳納的個(gè)人所得稅，當(dāng)然醫(yī)院非醫(yī)療服務(wù)的收入要交增值稅等相關(guān)賦稅，比如店鋪出租，醫(yī)療之外的服務(wù)等。

二、“營(yíng)改增”后醫(yī)院增值稅的納稅籌劃

（一）醫(yī)院設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目管理增值稅籌劃

依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，醫(yī)院的納稅狀況應(yīng)該參照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》相關(guān)規(guī)定。醫(yī)院收入是指醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的流入，這些是屬于免征稅的范疇。但下列情形是需要繳納增值稅的：一、不按照國(guó)家法規(guī)的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入；二、從事非醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)取得的收入，如租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對(duì)外投資收入等；三、對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售藥店的收入。由于稅收較為復(fù)雜，醫(yī)院需要設(shè)立相關(guān)會(huì)計(jì)科來對(duì)增值稅進(jìn)行管理和統(tǒng)籌。

（二）通過繳納增值稅時(shí)間的延長(zhǎng)來進(jìn)行籌劃

增值稅稅務(wù)籌劃的最終目的不一定是要降低稅負(fù)成本，而是要達(dá)到企業(yè)整體利益最大化。如果醫(yī)院的現(xiàn)金流，處于比較緊張的狀況，那么就可以采用這種方式。比如通過商業(yè)承兌匯票或者在當(dāng)期進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，以此使納稅時(shí)間得到相應(yīng)的延長(zhǎng)。稅務(wù)籌劃能夠?yàn)獒t(yī)院節(jié)省大量不必要的開支，特別是對(duì)于一些小的私立醫(yī)院來說，更是能夠提高企業(yè)效益的重要方法。真正的稅收籌劃是有定義的，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。”注意“在法律許可的范圍內(nèi)”，所以騙稅不是籌劃。“對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排”強(qiáng)調(diào)要有輔助手段，僅僅靠掌握的稅收優(yōu)惠政策爭(zhēng)取醫(yī)院權(quán)益也不能算嚴(yán)格意義上的稅收籌劃。真正的稅收籌劃是由一系列圍繞稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組成的，是一種既不合法，也不違法的行為。不合法也不違法注定了稅收籌劃要游走于法律的灰色地帶，這往往也會(huì)帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行收稅籌劃的過程就是將這種風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

三、結(jié)語

本文從醫(yī)院的公共性和社會(huì)性角度分析了醫(yī)院的納稅情況，并提出了“營(yíng)改增”后醫(yī)院增值稅的納稅籌劃的相關(guān)措施，比如可以設(shè)立專門部門進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，或是可以通過延長(zhǎng)增值稅繳納的時(shí)間來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。自打增值稅改革以來，稅收籌劃就是一個(gè)繞不開的問題，希望本文可以為相關(guān)研究提供借鑒。（作者單位：金川集團(tuán)有限公司職工醫(yī)院）