淺析固定資產加速折舊新政策對企業會計的影響

肖桂波

摘 要：2014年10月，我國財政部與國家稅務總局聯合發布了《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》，其中就對傳統已有的固定資產加速折舊政策做出新規定。新政推出的目的同時也是為了鼓勵廣大社會企業擴大市場投資，特別為中小企業創新發展提供有效推動力。本文則將借助該新政探討企業內部會計的工作變化，首先探討新政對企業會計所產生的現實影響，所帶來的現實問題，然后圍繞新政實施的現實意義與發展前景進行總結展望。

關鍵詞：固定資產加速折舊政策;影響;問題;一次性費用化;內部管理

固定資產加速折舊政策為企業會計核算工作提供了巨大空間，它有效提升了會計信息的有用性，也針對會計工作中的相關稅法核算方式進行了選擇，提出了一次性費用化處理與信息披露新工作要求。可以見得，加速折舊政策本身對于企業會計的影響作用是非常之大的。

一、關于固定資產加速折舊政策的簡述

《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》目前在國內已經實施4年有余，它對包括信息技術服務業、生成藥品制造業等6個行業的數千家企業進行了新購進固定資產的重新規范，希望通過新政策縮短企業固定資產的近舊年限，或直接采用加速折舊方法對企業內單位價值小于100萬元、允許一次性計入當期成本費用的設備及基礎設施進行應納稅所得額扣除計算，而徹底摒棄了傳統中的分年度計算折舊方法。

新政策的提出也徹底推遲了企業納稅，保證企業在引入設備等固定資產時能夠從當年的所得稅減少中獲取相應一定數量的流動性資金補助。考慮到目前我國正處于經濟發展轉型期，社會企業產業結構面臨升級，所以像上文所提到的新政策所針對的六大行業必須全面推進固定資產加速折舊政策，要求企業能夠做到設備定期更新，不斷擴大制造業的投資行為，實施一次費用化背景下的加速折舊政策，減輕某些中小微企業在引入固定資產初期時的稅收負擔，最大限度幫助企業會計核算水平提高。

二、固定資產加速折舊新政策對企業會計的影響分析

客觀講，固定資產加速折舊新政策的提出切實影響到了企業內部會計各項工作，下文就簡單介紹兩點影響。

（一）對企業會計信息有用性的提升

企業產業升級的主要表現就是企業設備的更新換代，換言之就是對于固定資產的更新換代。像信息化技術企業、生物藥品制造業這些新政策所特別針對的行業企業都具有較快的固定資產更新速度。比如說企業中某些用于科技項目研發的設備在初期獲得較大收益后，隨著企業科技技術的不斷變化，其設備價值幅度也會愈發明顯。而針對設備固定資產的無形損耗是大于物理損耗的，如果采用傳統中的直線折舊法不能客觀如實反映資產耗用情況，也不能對其未來剩余價值進行預估，這些點對于企業內部會計核算工作都是極為不利的。

再從利潤表角度看，企業固定資產折舊過程主要通過設備生產成本以及管理費用等等方面體現，再對其使用費用與生產收入配比進行計算，如此方能客觀反映企業生產經營情況。但由于某些固定資產設備的初期資產耗用量遠遠高于后期，因此必須考慮采用新政策對企業固定資產折舊核算問題進行深度分析，消除直線折舊法核算中對固定資產價值平穩減少的錯誤計算結果，特別是避免對企業固定資產未來剩余價值的高估問題。采用新政策對固定資產加速折舊法進行全面完善，例如在稅收層面上提升該方法與會計核算的相互一致性，為企業核算工作提供更大空間，如此方可通過會計信息客觀如實的反映固定資產的具體使用情況，進而提高會計信息的有用性。

（二）對企業會計固定資產加速折舊新政策選擇空間的擴大

從企業內部會計核算相關工作角度看，必須對企業現行的固定資產加速政策加以完善，以為會計政策選擇提供擴大發展空間，如此可為企業提供更具有價值的會計信息數據內容。具體來講，結合《企業會計準則》中有關企業固定資產的相關規定內容，就應該結合固定資產相關經濟利益內容與經濟利益的預期實現方式為企業合理選擇切實有效的、符合企業發展實力的固定資產折舊方法。當然，在為企業植入會計固定資產加速折舊新政策的同時也必須考慮企業固定資產更新換代的速度，考慮已有固定資產的縮短折舊年限方法及加速折舊方法。不過，由于我國法律中企業會計規定與企業稅法規定之間是存在差異性的，所以在會計核算中如果選擇固定資產加速折舊新政策可能會為企業形成新的遞延所得稅，這一遞延所得稅會直接增加企業會計核算工作量。再一點，還應該考慮到企業在采用固定資產加速折舊新政策后企業自身可能會面臨的“隱藏利潤損害中小股東”權益問題。因為相比于國內企業傳統中所采用的直線計提折舊法，新政策明顯放寬了企業固定資產的加速折舊條件，它基本上實現了企業會計核算與企業納稅二者的相互統一，更為會計折舊政策的有效選擇提供了較大發揮空間。

三、固定資產加速折舊新政實施背景下企業會計工作的關鍵問題分析

上文提到，固定資產加速折舊新政策的實施對企業會計核算與企業納稅產生了較大影響。下文中就深入企業會計工作關鍵問題展開分析，主要提出以下4點。

（一）企業會計與企業納稅的核算同步性問題

在新政實施以后，企業確實受到較大優惠，但企業會計核算工作也面臨新問題，那就是企業會計核算與企業納稅是否需要注重同步改變。細致來講，目前大部分企業所現行的會計核算政策是存在內部差異性問題的，例如其固定資產縮短折舊年限與加速折舊政策之間的差異性，基于這種差異性的會計核算與會計納稅同步問題已成為業界關注焦點。實際上，固定資產的加速折舊新政提出是希望為企業的未來發展拓寬思路，提供更多可選擇機會，但在企業核算與企業所得稅核算納稅方面，企業必須做好以下兩點工作：其一，企業應該將固定資產加速折舊核算與企業所得稅納稅兩項工作拆分開來，前者采用縮短年限或加速折舊法，而后者則采用直線折舊法;其二，會計核算及會計納稅均按照企業規定進行年限折舊計算。結合這兩點工作策略，可保證企業會計核算與企業會計納稅均可采用縮短年限及加速折舊方法，保證企業能夠享受到新政中的遞延納稅福利，有利于企業會計工作的健康可持續發展。

（二）企業的一次性費用化會計處理問題

在新政相關規定中就談到了企業購入專門用于科學研發的設備儀器（100萬以內），以及非用于研發的設備儀器（5000元以內），針對這些固定資產可采用一次性納入當期成本費用方法，并在會計核算應納稅所得額時進行扣除，舍棄傳統中的分年度折舊計算方法。這種一次性費用化會計處理方法就大幅度將其了企業所得稅稅收負擔，并在賬外資產管理層面上對固定資產會計核算問題進行了有效處理。按照新政相關規定，需要為企業固定資產設定一個使用壽命標準，例如設定它的使用壽命是超過一個會計年度的固定資產，然后對它的年度折舊體現進行細致計算。但是此時如果還繼續采用一次性費用化處理方法顯然不符合企業會計核算規定，因此對于固定資產的加速折舊處理還不能單純采用“費用化”方法。

（三）基于一次性費用化的企業固定資產內部管理問題

如上文所述，針對某些單位價值小于5000元的固定資產，應該采用一次性費用管理方法，在購入設備當年一次性計入費用，并不再在后續年度報表中繼續反映該資產核算數據，同時也無需設置臺賬。企業可針對這些小型固定資產實施“實物管理”方法，對資產領用及使用狀況進行登記處理，同時對資產狀況實施經常性檢查，這是為了避免資產遭到外界人為盜竊和損壞。

針對某些單位價值小于100萬元的固定資產，則要根據其計提折舊固定資產管理方式進行后續管理規劃設計，通過凈值報表形式體現其管理內容，同時要做好臺賬登記管理項目。在每一節度或每一年，企業還要重點盤點這些固定資產內容，重點對資產的使用情況實施有效核查，并在報表中客觀詳細反映核查結果，在結果處附錄固定資產的已使用年限、未來預計使用剩余壽命、固定資產的實際凈值等等，在做好各項固定資產數據評估管理工作后，再進行相應的監管辦法調整。

（四）固定資產信息披露問題

根據新政修訂與完善相關標準，我國企業會計準則需要與國際準則相互接軌，對比國際財務報告準則相關內容，對會計準則中有關固定資產的固定內容進行分析完善，全面推進新政策的有效實施過程，提出更高的企業固定資產監管要求。當然，企業在固定資產管理過程中必須對信息披露制度提出更高更細致要求。比如說企業可更多借鑒國際會計準則中的相關創新規定內容，要求企業自身重新對已有固定資產內容進行二次重新估價，并對估價結果及固定資產的附加物增減量情況進行公開透明披露，保證企業固定資產信息始終處于可見狀態。

四、固定資產加速折舊新政策支持下企業會計核算工作的發展前景

實際上，固定資產加速折舊新政策的本質就在于結合加速折舊新規定為企業實現經濟發展格局的全面革新。考慮到企業初期折舊額會有所增加，企業初期所得稅有所減少，所以企業的資金占用率也會相應降低，它加速了企業的資金回流狀況，形成了納稅延遲情況。如果從貨幣時間價值這一理論展開思考，企業應該合理運用政府所提供的無息貸款內容，結合企業自身發展狀況靈活運用資金并有序發展，如此對企業的會計核算工作順利推進也有較大利好。

再一點，規定資產加速折舊政策的提出對當前我國的六大產業發展促進非常有利，這其中就包括了藥品制造業這樣的傳統行業以及信息技術這樣的新興行業。基于政府對不同行業的差別政策性支持與鼓勵，企業自身也要結合新政策實現快速產業升級，利用新政策拉動自身行業固定資產的有效管理與合理投資，帶動傳統行業與新興行業共同向前發展。

結語

在企業中，會計核算工作主要是服務于經濟生產的，所以國家提出了基于固定資產加速折舊的新政策，它就希望從會計核算與會計納稅兩大層面影響企業經濟發展，實現企業稅法與會計的和諧統一。同時它也希望促進企業中會計工作的高效率變革，客觀透明的反映企業的固定資產存在與使用狀況，為企業綜合經濟良性發展創造有利條件。

參考文獻：

[1] 孫煒瑋.固定資產折舊新政對上市公司的綜合影響研究[D].對外經濟貿易大學，2016.

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