政府會計制度新舊銜接做法及重難點

易鑫

本文以資源縣工業(yè)和信息商貿(mào)局系統(tǒng)為例，通過分析基層行政事業(yè)單位基本情況和新政府會計制度的新要求，對執(zhí)行新政府會計制度的做法、重難點及解決辦法進(jìn)行了深入探討。

我國行政事業(yè)單位從2019年1月1日起全面執(zhí)行財會﹝2017﹞25號《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱：新制度）。為認(rèn)真貫徹執(zhí)行新制度，資源縣工業(yè)與信息商貿(mào)局系統(tǒng)（以下簡稱：工信系統(tǒng)）嚴(yán)格執(zhí)行新制度，現(xiàn)就工信系統(tǒng)在實施新政制度過程中遇到的問題、做法及重難點與大家分享。

一、工信系統(tǒng)基本情況

（一）機構(gòu)設(shè)置

資源縣工業(yè)和信息商貿(mào)局（以下簡稱：工信局）本級屬于行政機關(guān)，行使全縣工業(yè)、信息化、商務(wù)、工業(yè)園區(qū)等經(jīng)濟事務(wù)管理職能。

有兩個局下屬事業(yè)單位，一是資源縣節(jié)能監(jiān)察大隊（以下簡稱：節(jié)能大隊），屬全額財撥款事業(yè)單位;二是資源縣手工業(yè)合作聯(lián)社（以下簡稱：手工業(yè)聯(lián)社），屬自收自支事業(yè)單位。資源縣國有企業(yè)改革整頓辦公室（以下簡稱：改整辦）主要承擔(dān)國有企業(yè)的改制工作，目前沒有獨立機構(gòu)編制。由于編制所限，歷來工信局及下屬單位合署辦公，財務(wù)機構(gòu)相應(yīng)也合署辦公。

（二）財務(wù)管理情況

工信局、手工業(yè)聯(lián)社、改整辦三個單位實行財務(wù)獨立核算。工信局實行行政單位會計制度;改整辦實行行政單位會計制度;手工業(yè)聯(lián)社實行事業(yè)單位會計制度;節(jié)能大隊與工信局合并財務(wù)核算。

（三）財務(wù)人員結(jié)構(gòu)

由于公務(wù)員編制所限，局機關(guān)沒有公務(wù)編制的身份人員從事財務(wù)工作，整個工信系統(tǒng)財務(wù)人員均為事業(yè)單位編制身份，且財務(wù)人員非常緊缺。一名財務(wù)人員從事幾個崗位的工作，管理著幾個財務(wù)賬套。

二、新制度的新要求

（一）財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分開并相互銜接

新制度設(shè)立“預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分開且相互銜接”方式。適度分開：體現(xiàn)“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙分錄”、“雙記賬”、“雙報告”。“相互銜接”體現(xiàn)“平行記賬”、“本期盈余差異調(diào)節(jié)表與本期預(yù)算結(jié)余”在附注中披露。

（二）整合行政事業(yè)單位會計制度

新制度有機整合行政事業(yè)單位會計制度內(nèi)容。新政府會計制度在科目設(shè)置、報表項目說明中，無特殊情況，不區(qū)分行政和事業(yè)單位，執(zhí)行統(tǒng)一的會計政策，提高了會計信息可比，為合并財務(wù)報表和決算報表匯總建立制度基礎(chǔ)。

（三）增強財務(wù)會計功能

新政府會計制度中對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)實行計提折舊或攤銷政策，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房、受托代理資產(chǎn)等資產(chǎn)科目;增加了預(yù)計負(fù)債、預(yù)提費用、受托代理負(fù)債、待攤費用等負(fù)債科目;新設(shè)了累計盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等凈資產(chǎn)科目;引入了企業(yè)會計理念，在財務(wù)會計要素中以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)開展核算，編制財務(wù)報告、反映財務(wù)狀況和運行成本。

（四）加強預(yù)算會計功能

新政府會計制度對預(yù)算會計科目進(jìn)行了完善，側(cè)重于預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余的核算，加強了項目分類、經(jīng)濟功能分類和政府功能分類的精細(xì)化核算，更有利于單位預(yù)決算管理。創(chuàng)新“資金結(jié)存”會計科目，反映預(yù)算收支存情況。

（五）合并基建會計核算

單位基本建設(shè)投資原來執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，單獨建賬核算，定期并入單位“大賬”。新政府會計制度對單位基本建設(shè)投資統(tǒng)一會計核算規(guī)范，并入單位賬套中統(tǒng)一核算，簡化了會計核算，提高了會計信息的完整性。

（六）充實報表體系和結(jié)構(gòu)

新政府會計制度按財務(wù)會計和預(yù)算會計要素建立起了兩個報表體系，分利反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

三、工信系統(tǒng)執(zhí)行新制度的具體做法

根據(jù)新制度的變化和要求，結(jié)合所在單位的實際情況，工信系統(tǒng)主要從以下幾方面做好新舊制度銜接。

（一）明確會計主體，整合建立一個財務(wù)賬套

新制度整合統(tǒng)一了行政事業(yè)單位會計制度，為幾個行政事業(yè)單位整合為一個會計主體提供了制度基礎(chǔ)， 破解了制度障礙。歷來工信系統(tǒng)有合署辦公優(yōu)勢，各單位財務(wù)賬套由一套財務(wù)機構(gòu)人員完成。財務(wù)人員對原來的財務(wù)賬套數(shù)據(jù)和情況也比較熟悉，原來資金支付審批流程也已整合。在保持各獨立編制事業(yè)單位基本賬戶及經(jīng)費來源和使用獨立的基礎(chǔ)上，開創(chuàng)地將工信局、節(jié)能大隊、手工業(yè)聯(lián)社、改整辦整合為以一級預(yù)算單位工信局作為一個會計主體、一個財務(wù)賬套開展財務(wù)核算。通過合并會計主體克服了財務(wù)人員較少現(xiàn)狀，更利合署辦公，更利建起相互制約的內(nèi)控機制，更利提高會計信息質(zhì)量和工作效率、優(yōu)化財務(wù)服務(wù)。有效地對財務(wù)人員職責(zé)和分工進(jìn)行整合，財務(wù)人員可以投入到新制度日常核算、內(nèi)控建設(shè)、預(yù)算項目績效管理等需強化的事項上。

（二）準(zhǔn)確把握新制度實施時間

新制度自2019年1月1日起全面實施。因此要把握這個節(jié)點，在2018年12月31日以前仍按原來的會計制度開展財務(wù)核算。從2019年1月1月起行政事業(yè)單位嚴(yán)格實施新制度，并將原來所編制的會計報表按新制度進(jìn)行轉(zhuǎn)換銜接，調(diào)整2019年會計科目的年初余額，順利實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計功能。

（三）加強財務(wù)人員培訓(xùn)，加強財務(wù)人員整合和配備

財務(wù)人員已于2018年7月到廣西財經(jīng)學(xué)院參加了縣財政局集中組織的《新編政府會計》培訓(xùn)班，更新了新制度知識。同時通過傳幫帶方式和會計繼續(xù)教育來引導(dǎo)全體財務(wù)人員開展有關(guān)新制度、準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，為嚴(yán)格實施新制度加強知識儲備。新制度財務(wù)核算更細(xì)、工作量更大，還要加強財務(wù)人員整合和配備，確保財務(wù)各崗位工作有序進(jìn)行。

（四）及時配備財務(wù)核算軟件和電腦等辦公設(shè)備