企業資產重組的稅收籌劃思路探微

蔣媛

[摘? 要]企業資產重組是企業經營發展中的必然產物，通過對企業資產進行重組，可以有效改善產業結構，同時使得資源配置得到優化，這對于促進企業更好地發展具有重要的意義。但是企業資產重組是一個較為復雜的工作內容，在企業資產重組過程中，如果沒有處理好稅收問題，那么就會直接影響到資產重組工作的質量和效率，并且如果沒有達到相關要求，也無法獲得免稅待遇。對此，就需要企業在資產重組過程中，做好稅收籌劃工作。文章就對企業資產重組的稅收籌劃工作進行詳細分析，并提出相關的稅收籌劃思路，希望能夠為相關工作者提供一些參考意見。

[關鍵詞]企業資產;資產重組;稅收籌劃

中圖分類號：F275

隨著我國經濟市場的不斷完善和健全，各行各業的發展都得到了有力的推動，而與此同時，市場的競爭也越來越激勵。很多傳統產業、中小企業的資產都存在使用效率下降的問題，而隨著租金成本、人力成本的不斷加速上漲，也使得企業面臨著嚴峻的生存壓力。針對以上問題，很多企業都會通過并購重組的方式來尋求發展。比如通過對企業資產進行重組，可以使得產業結構得到改善和優化，同時還可以有效提高企業資源配置效率。但是就實際企業資產重組來看，在實際執行過程中還存在一定的不足，比如缺乏對資產重組中稅收因素的考量，這不僅會影響到資產重組工作的順利開展，同時也不利于企業稅收收益的提升。因此，這就需要企業在資產重組過程中，構建新的稅收籌劃思路，以此來促進企業稅收效益。

1? 資產重組概述

企業資產重組是指企業資產的擁有者或企業外部的經濟主體，對企業資產的分布狀態進行重新組合、調整、配置的過程。企業資產包括企業中的人力資源、財力資源、物力資源等，所以資產重組簡單來說就是對企業經濟資源的改組或重新組合，其包括對人力資源的重新組合、財力資源的重新組合以及物力資源的重新組合。資產重組的目的就在于提高企業整體質量和獲利能力，以此來促進企業得到更好的發展。企業資產重組主要可以分為五大類，即收購兼并、股權轉讓、資產剝離或所擁有股權轉讓、資產置換、其他類。其中其他類包括國有股回購、債務重組、公司分拆等[1]。企業資產重組具有一定的功能性，比如通過資產重組可以對公司治理起到改善作用，通過資產重組可以對企業產業結構起到調整功能等。在擁有一個健全市場機制、完備法律體系的社會經濟中，企業進行資產重組可以有效壯大自身的實力和競爭力，實現社會資源的優化配置，進而有效提高經濟運行效率，這對于促進企業良好穩定發展具有重要的意義。

2? 企業資產重組中稅收籌劃的重要意義

我國企業正處于資產重組、并購的浪潮當中，而資產重組的規模也越來越大，因此，其中稅費負擔也越來越沉重。對此，就需要在企業資產重組過程中，做好稅收籌劃工作，通過科學有效的籌劃來降低企業納稅成本，進而提高企業稅收效益。由此可見，在企業資產重組過程中，做好稅收籌劃工作十分重要和必要。一方面，在企業資產重組過程中進行稅收籌劃可以有利于企業重組后實現稅后利潤的最大化[2]。在企業資產重組過程中，涉及多個稅種，比如增值稅、企業所得稅、土地增值稅、印花稅、契稅等，這些稅費就會在很大程度上提高企業稅收成本。而通過進行稅后籌劃工作，就可以有效降低稅收成本。另一方面，由于企業資產重組整個過程的復雜性、多樣性也使得稅收籌劃工作成為必要。企業資產重組是一項復雜、涉及面廣的工作，其中環節較多，復雜性較大，任何一個環節失誤，都會給企業帶來影響和損失。而稅收因素貫穿于整個企業資產重組過程中，如果沒有做好稅收籌劃工作，就很容易影響到資產重組工作的順利開展，甚至增加資產重組風險，進而影響企業的良好發展。而通過開展稅收籌劃工作，就可以更好地保證企業資產重組的順利有序開展。因此，在企業資產重組過程中，企業必須提高對稅收籌劃的重視，切實做好稅收籌劃工作，以此來為企業資產重組提供支持。

3? 企業資產重組的稅收籌劃思路

3.1? 轉讓收益與持有收益轉化籌劃

在新企業所得稅法背景下，轉讓收益與持有收益在征稅方面具有較大的差異性，其中轉讓收益需要并入到企業應納稅所得額中，即繳納百分二十五的企業所得稅，而股權持有收益即股息、紅利所得。只要是持有居民非上市公司股票持有期超過十二個月，那么就可以享受國家的免稅政策[3]。這兩者之間的差別如果沒有處理好，在企業資產重組過程中，就很容易增加企業稅收成本。而為了能夠提高企業稅收效益，就可以通過轉讓收益與持有收益轉化籌劃的方法來操作。即在股權轉讓之前，將所有的盈余公積及未分配理論全部進行分配，然后按照凈資產的價格將所持有的股權進行轉讓，這樣一來，就可以將部分股權的轉讓收益轉化為持有收益，而企業在資產重組過程中，也就可以享受到免稅待遇。

3.2? 資產轉讓與股權轉讓轉化籌劃

在企業資產重組過程中，就實物資產轉讓而言，無論是什么資產，都會產生較大的稅收成本，這不利于提高企業的稅收效益。但是股權轉讓并不需要繳納營業稅和其他稅費，如果股權存在增值，也只需要繳納企業所得稅，由此可見，股權轉讓發生的稅收負擔更小[4]。因此，在企業資產重組過程中，為了能夠最大限度降低企業稅收成本，就可以將資產轉讓轉化為股權轉讓，這樣一來就可以避免在實物轉讓下產生較大的稅收負擔。舉例說明，如A公司要將一塊土地賣給B公司，如果直接采取土地購買的方式，那么就需要承擔較重的稅負壓力。而為了能夠減輕稅負，A、B公司可以達成統一的籌劃方案，即用土地投資，新注冊一家公司C，A公司持有C公司的100%股權，在一段時間后，A公司將所持有的股權轉讓給B公司，這樣B公司就取得了土地的控制權，在此過程中，企業所得稅雖然沒有減少，但是這樣可以避開土地交易項下的土地增值稅和營業稅。在資產轉讓與股權轉讓轉化過程中，企業必須嚴格按照相關法律法規操作執行，如法律規定不允許采用這一方式規避稅費，那么企業也必須遵紀守法合理稅收。

3.3? 股權轉讓損失稅前扣除籌劃

在原企業所得稅法背景下，對于股權轉讓損失抵減正常經營利潤一直都有限制要求。但是在新政策出臺之前，由于股權轉讓所得稅要并入企業的應納稅所得額中，所以，股權轉讓損失自然而然可以在企業所得稅前進行扣除[5]。因此，在企業資產重組過程中，為了能夠降低企業稅負，可以將股權轉讓損失在稅前進行扣除，這也是企業資產重組中稅收籌劃的一種方法。在原企業所得稅法限制取消后，企業就可以實現股權轉讓損失抵減正常經營盈利，這樣一來就可以使得企業所得稅得到減少。

3.4? 盈利企業合并虧損企業籌劃

在企業經營發展過程中，如果存在盈利，那么其利潤部分就需要依法繳納企業所得稅。企業資產重組是一個復雜的工作內容，其中涉及諸多方面，為了能夠更好地提高企業稅收效益，企業就可以通過盈利企業兼并一家虧損企業的方法來實現虧損抵減盈利的目的，進而避免繳納企業所得稅。在盈利企業合并虧損企業處理過程中，企業必須嚴格按照免稅條件進行兼并，其免稅條件就是企業股東在該企業合并虧損企業發生時取得的股權支付金額不低于其交易總額的百分之八十五。股權支付不低于百分之八十五的要求也是新稅法中的規定?？傊髽I在資產重組過程中，其稅收籌劃工作必須保證合法性、規范性、合理性，這樣才能夠真正起到減輕稅負的目的。

4? 結論

總之，在企業資產重組過程中，必須做好稅收籌劃工作，企業需要根據資產重組的實際情況，做好新的稅收籌劃思路，保證稅收籌劃能夠滿足企業發展所需，進而使得企業稅收效益能夠得到提高。企業在資產重組過程中，需要嚴格按照法律法規來開展稅收籌劃工作，只有滿足相關要求，才能夠享受到國家稅收待遇，這對于提高企業稅收收益，促進企業良好發展具有重要的意義。

參考文獻：

[1]黃寶連.新經濟形勢下企業并購的稅收籌劃方向研究[J].財會學習，2019（02）：113-114.

[2]侯建偉.新會計準則對企業稅務管理與籌劃的影響探討[J].時代金融，2018（35）：211-212.

[3]敖娜.企業集團內部資產重組的稅務籌劃問題研究[J].納稅，2018，12（33）：37-38.

[4]劉軼軍.公司重組業務中的稅收籌劃研究——以陽光能源為例[J].中國商論，2018（02）：94-95.

[5]徐嚴華，戴國華.企業兼并重組稅收優惠政策及稅收籌劃問題探討[J].財務與會計，2016（14）：41-43.