新制度下高校云會計體系結構設計方法初探

吳勝（副教授），蘇琴（高級會計師）

一、引言

2017年10月24日，財政部在印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會［2017］25號）的通知中要求高校從2019年1月1日起執行上述新的政府會計制度（簡稱“新制度”）。新制度下高校會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，并能全面、清晰地反映單位財務信息和預算執行信息。

新制度不僅增加了財務會計業務處理的相關規定，對預算會計的規定也更加細化，其中的許多事項還同時涉及財務會計和預算會計，而且對信息披露的要求更加嚴格。況且，高校規模大，核算、預算和管理的項目類型、數量多，會計人員的工作量顯然偏大。海南省的早期試點情況顯示，新制度下會計核算工作量比原來增加了一倍多[1]。

新制度對高校會計信息化工作提出了更高的要求，對會計信息化人才和會計信息化投入也提出了新的要求。高校原有的以預算會計為主的會計信息系統（Accounting Information System，AIS）無法繼續滿足高校的需要，因此需要引入財務會計的會計信息系統，以構建新的AIS。如何構建新的AIS是許多高校急需解決的重要問題之一。然而，從新制度頒布到新AIS投入運行的時間較短，開發、維護、會計人員和主管部門等對實施新制度會遇到的問題無法完全預知。而且，國內高校剛剛開始實施新制度，有經驗的高校較少；不同國家的政府會計制度存在差異，新制度下AIS的構建也沒有國外經驗可供借鑒。由于大量高校同時實施新制度增加了會計信息化人才的招聘難度，未來兩三年內許多高校都將面臨會計信息化人才短缺的問題。另外，高校短時間內很難對IT資產有大的投入。這些因素增加了新制度下高校AIS構建的難度[2]。

云會計（Cloud Accounting，CA）為解決新制度下高校AIS難構建的問題提供了一種方法。云會計是云計算技術在會計領域的應用，它有降低會計信息化投入[3]、提高工作效率[4]、降低組織對信息化人才的需求量等優勢。而且，云會計的開放性更能適應新制度對會計信息披露的要求。因此，云會計是高校AIS的發展方向，它將改變會計范式[5]，新制度則為高校云會計發展注入了新動力。為了便于區分，下文將原會計信息系統稱為AIS，將新會計信息系稱為云會計或CA。

新制度下高校要對AIS進行升級，要整合好AIS與預算管理、國庫集中支付等系統。除了功能整合，還要進行數據、結構、事件和流程整合[6]。必須加強頂層設計，開發集核算、預算、管理、服務、內控于一體的會計信息化平臺。通過一體化平臺促進核算自動化、智能化，并通過數據整合、分析以及大數據、人工智能等技術輔助管理。

具體到高校云會計體系結構，周衛華等[6]提出的“雙核”模型將AIS自頂向下劃分為目標層、功能層、整合層和環境層。馮文軼、林愛梅[7]提出的高校全面預算管理框架由硬件層、基礎設施層、數據層、平臺層、軟件層五部分組成；程平等[8]在基于云會計的全面預算管理實踐中提出的層次與此類似。此種分層方法源于云計算技術，高校云會計體系結構也可以照此分層。然而，這些研究對云會計子系統的構件（服務）之間、服務內部功能點之間、CA與外部之間體系結構的探討較少。

可見，新制度下高校云會計體系結構的設計問題是高校實施云會計時面臨的重要問題，目前針對該問題的研究較少。考慮到該問題的重要性、共通性和研究結論的廣泛適用性，本文從模式組合的視角探討該問題。

二、新制度下高校云會計體系結構設計時需要處理的關系

設計云會計體系結構就是要確定云會計子系統構件之間的關系，并用規范的方法將其結構關系的設計方案描述出來。

具體到新制度下高校云會計體系結構的設計，就是要處理好如下關系：財務會計服務（即功能模塊）內部功能點之間的關系，預算會計服務內部功能點之間的關系，財務管理（含成本管理、資產管理等）內部功能點之間的關系，決策支持系統內部功能點之間的關系，財務會計和預算會計服務（兩者統稱為“核算會計子系統”）之間的關系，財務管理和決策支持系統（兩者統稱為“管理會計子系統”）之間的關系，核算會計子系統和管理會計子系統（兩者統稱為“CA”）之間的關系，CA和其他管理信息系統（如人事系統）之間的關系，CA和審計系統（含內部和外部）之間的關系，CA和稅務、財政、銀行等系統之間的關系，各個系統與數據之間的關系，各項數據之間的關系。

考慮到新制度對會計業務的影響，在設計高校云會計體系結構時還要重點處理好以下關系：經濟事項與會計核算的關系，財務會計與預算會計的關系，云會計與AIS功能、數據的關系，云會計與業務流程再造的關系，數據內部共享、外部公開和安全的關系，會計報表審計與使用的關系。

三、新制度下高校云會計體系結構的模式

1.傳統的體系結構模式。體系結構模式是一個通用的結構解決方案，用于解決給定條件下軟件體系結構中經常出現的問題。常見的體系結構模式包括分層、C/S、主從、管道（過濾器）、代理、點對點、總線、黑板、解釋器等模式。

2.體系結構的特點。第一，體系結構有抽象性特點，往往不涉及具體細節，同一體系結構可以用不同的語言、工具、方法來實現。第二，體系結構有組合性特點，往往不是單一模式，而是不同模式的組合體。可以采用模式組合的方法來設計體系結構。第三，體系結構有粒度性特點，從不同粒度（如功能點、服務、子系統、系統）出發，所觀察到的體系結構往往是不同的。第四，體系結構有存在瓶頸的特點，其關鍵部分往往會影響系統的整體性能，在設計時需要重點關注。第五，體系結構有可選擇性、可替換性特點，其受到設計者認知、實施條件、系統性能要求等因素的影響。

3.高校云會計體系結構模式分類。在云會計范式下，CA由不同層次的子系統構成，各層次子系統又由不同的服務構成，服務則由功能點構成。因此，按照粒度的粗細，高校云會計體系結構可以分為功能點之間的微觀結構、服務之間的中觀結構、各層次子系統之間的宏觀結構、CA和外部之間的外觀結構等四大類結構。本文提出的高校云會計體系結構模式是對傳統軟件體系結構模式的具體化。

（1）功能點之間的微觀結構模式。新制度下可供選擇的微觀結構模式如表1所示，這四種模式是對傳統點對點模式的具體化。

（2）服務之間的中觀結構模式。新制度下可供選擇的中觀結構模式如表2所示。表2中“備注”列說明的是中觀模式所對應的傳統模式，例如包含模式是微內核模式的具體化。

（3）各層次子系統之間的宏觀結構模式。新制度下可供選擇的宏觀結構模式如表3所示，表3中的五種模式都是對分層模式的具體化。其中，區域模式可以分為與基礎設施提供商合作（以IL為公有云）、把數據存儲在公有云上（以IL-DL為公有云）、建立數據共享平臺（以IL-DL-AL為公有云）、把會計業務外包（以IL-DL-AL-BL為公有云）四種類型。

（4）CA和外部之間的外觀結構模式。新制度下可供選擇的外觀結構模式如表4所示。表4中“備注”列說明的是外觀模式所對應的傳統模式。表中的互動者U既可以是人，也可以是系統或者其他實體。

表1 新制度下高校云會計微觀結構模式

表2 新制度下高校云會計中觀結構模式

表3 新制度下高校云會計宏觀結構模式

表4 新制度下高校云會計外觀結構模式

4.新制度下高校云會計體系結構瓶頸部分的重點說明。新制度下高校云會計體系結構瓶頸部分結構模式的設計建議如表5所示。

表5 新制度下高校云會計體系結構瓶頸部分結構模式的設計建議

四、基于模式組合的高校云會計體系結構設計

1.設計思路。在前文所提出高校云會計體系結構模式的基礎上，可以通過模式組合的方法形成體系結構設計方案。設計思路是：從抽象到具體，逐步確定高校云會計體系結構，即先考慮外觀模式、宏觀模式，再考慮中觀模式、微觀模式。

新制度下高校云會計體系結構設計結果示例圖

表6 設計步驟及其說明

2.設計結果示例。為了更好地說明設計步驟，先給出如圖所示的高校云會計體系結構設計結果示例。其中，U1、U2、U3代表互動者。圖中給出了高校云會計體系結構的所有可能層，從基礎設施層到倉庫層是通用層，從容器層到服務層是定制層。設計高校云會計體系結構時可以對圖中的層次進行綜合，以減少層數。層數越多，粒度越細，體系結構越清晰，每層功能（服務）就越單一，每層服務實現起來就越簡單。但是，層次劃分和層次之間的協作是一個挑戰。

3.設計步驟。設計步驟如表6所示，為了更好地說明設計步驟，以圖為例說明模式的選擇過程。

4.設計時的注意事項。第一，方案的組成模式、要素要具有可選性，如圖所示的方案中可以去掉分析層。第二，為了保證系統的兼容性、可靠性，體系結構也應該穩定、可靠、可擴展。第三，新制度施行的時間不長，由于體系結構設計者不太熟悉新制度下會計業務處理的方法和流程，設計者應該聽取會計人員的建議。另外，新制度下高校會計工作中信息技術的作用更加重要，對會計人員的信息化水平也提出了更高要求。這就要求會計人員和設計者一起探討新的業務流程，進行業務流程重組，構建新的云會計體系結構。