中國光伏企業海外投資稅務風險防范與化解

戴雪艷

[摘 要] 隨著“一帶一路”戰略的推進，我國的光伏企業海外投資的步伐正逐步加快。納稅問題成為經常被忽略卻又至關重要的問題。結合光伏企業海外投資業務的特點及涉稅領域，以新興市場部分國家越南、泰國、馬來西亞為例，分析其主要存在的稅務風險形式，提出從源頭抓起以防范化解稅務風險，即先分析形勢再簽訂合理的合同，然后分階段分結點逐步進行稅務處理才是真正的解決之道。

[關鍵詞] 光伏企業;海外投資;稅務風險

[中圖分類號] F275[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）05-0093-02

光伏企業在“531”新政發布之后，對外開拓的步伐越發迫切。“一帶一路”政策給光伏企業走出國門提供了諸多利好，但隨之而來的深入合作中關于稅務風險的問題也浮出水面。每個國家都有自己的稅收特色，稅收作為一國的財政重要來源，各國都相當的關注。外國資本進入本國市場產生的相關稅金尤其敏感，作為投資方不處理好稅務問題會招致海外投資的成本上升甚至高額罰金。通過以光伏企業在東南亞地區（越南、泰國、馬來西亞等）的投資作為研究基礎，分析其存在的稅務風險，探索防范和化解之道。

一、光伏企業海外投資涉及稅務問題的領域

光伏企業的海外投資形式，大體上可以分為海外投資建廠和海外投資項目。海外投資項目又大體分為三種形式：BOT、BOO、BOOT。BOT項目是指建設-運營-轉交，幫助所在國建設電站并平穩運營一段時間后轉交項目所在國政府或投資方。BOO項目是指建設-運營-擁有，這個項目形式上類似于海外投資建廠，因為中國光伏企業會長期持有該項目，但BOO項目一般性質比較特殊，與直接投資建廠組織電池組件生產不太相同。BOOT項目是指建設-擁有-運營-轉交。類似于上述兩種形式的組合。從這幾種形式可以看出，光伏企業在境外的投資，不是簡單的銷售業務，而是一項集合銷售、采購、建造以及服務等多重業務的投資行為，因此在其過程中，涉及到的稅務問題領域也較多。

1.增值稅、關稅以及出口退稅問題。由于涉及銷售采購業務，代為采購設備的進出口環節，光伏產品如組件、支架等的銷售環節，都涉及到增值稅和關稅問題以及出口退稅問題。

2.資本利得稅問題。由于在海外開發項目，大部分項目中方光伏企業前期要對外進行資本投資，后期通過處置設備、廠房、股權等收回資本。在這過程中，涉及到資本利得稅。有些國家如新加坡不征收該稅種，有些國家如馬來西亞只針對房地產處置單獨征收，有些國家如越南、泰國合并進入企業所得稅征收。

3.所得稅問題。包括企業所得稅和個人所得稅問題。企業所得稅。比如在境外成立公司的，在境外企業繳納的所得稅的應納稅所得額應該是由境外所在國政府認可的所得，因此需要確認應納稅所得的范圍。而從其控制方式上看，是否要回國進行所得稅納稅申報還需要具體分析。此外所得稅的虧損結轉規定也是各國各不相同。比如越南、泰國可以將虧損后轉5年;馬來西亞只要企業所有權不發生變更，可以無限期結轉等。個人所得稅。比如泰國，只要在泰國境內受雇或開展業務都需要向泰國繳納個人所得稅。我國居民需要就境內境外所有所得納入個人所得稅的范疇。

4.股利轉移稅。項目結束分紅時，從境外國家抽回資本常常伴隨著各項稅務問題。股利轉移稅也是常見的一種稅收形式。

5.不同國家的稅種和稅務規定。國家不同，其納稅申報、匯算清繳、稅收優惠、稅收抵免以及雙邊優惠政策都不相同。每個被投資國的稅收都有自己的個性體現，需要作為重點關注領域。即便是同一稅種，在稅率上也有差別。這就需要具體問題具體分析。

二、光伏企業海外投資存在的主要稅務風險形式

“知己知彼百戰不殆”。很多企業海外航行碰壁的主要原因是勇敢去闖之前沒有未雨綢繆，沒有進行相關風險的潛心研究。針對涉稅領域，重點應該防范以下幾種稅務風險：

1.漏稅。由于缺乏對被投資國的稅收制度以及稅收征管體系的了解，導致不能及時納稅、漏繳稅款等風險。比如越南有企業所得稅，還有隨企業所得稅而產生的附加稅。企業應當重視由于漏稅導致的稅收滯納金、罰款以及其他支出帶來的稅務風險。

2.重復征稅。最明顯的例子就是企業所得稅，目前所得稅的抵免是按照國家來統計而不是按照項目統計的，這導致虧損抵扣不充分。還有不同國家管轄權的問題可能導致所得稅的重復征稅，也就是居民企業就境內境外全額征稅，而境外部分又按照源泉扣繳在境外繳納。投資企業需要考慮重復征稅導致企業利益受損帶來的稅務風險。

3.反避稅調查。反避稅調查會影響企業形象和名譽，導致稅收監管加強，在項目進程中也會由于因此產生項目延遲的風險。轉移定價問題是引起反避稅調查的主要問題之一。有些企業由于缺乏足夠的支撐文件，沒有及時提交稅務局相關的定價評估文檔等資料導致稅務調查甚至罰款。如去泰國投資，則必須事先與被投資國稅務局談妥預約定價，以減少稅務風險。

4.東道國的限制。有些國家會通過稅收障礙或者高額罰款等來限制投資、設備、資金、股息等的順利回流，給企業帶來稅務風險。因此要考慮從被投資國的退出機制。

三、光伏企業海外投資稅務風險的防范與化解之道

防范化解稅務風險，最主要的還是從源頭抓起。先分析形勢再簽訂合理的合同，然后分階段分結點逐步進行稅務處理才是真正的解決之道。

1.項目簽訂前需要了解項目所在國的稅收政策，可以通過聘請當地稅務師事務所的方式，也可以專門聘用當地財務人員來實現。應當充分研究和掌握其稅務體系。包括：（1）稅種、稅率、稅收優惠、轉移定價要求、征管要求等。重點關注稅收優惠的獲得條件和限制。（2）雙邊協定，避免雙重征稅。要充分利用我國與他國達成的稅收雙邊協定，爭取各種稅收優惠，特別是企業所得稅。（3）稅款繳納，一方面是時間要求，另一方面是關注返還條件，另外也關注繳納形式，是代扣代繳還是其他。最后就合同中稅款條款做到字斟句酌，逐條進行解釋備注，防止理解差異導致未來的稅務風險出現。

2.按照合同管理項目，在項目達成協議后，研究透徹稅收條款，有選擇性的簽訂各項合同，而不能一股腦的簽訂一個總合同，使項目失掉納稅籌劃的空間。著重做好稅務的細節調查，減少稅務成本的不確定性，努力做到一切盡在掌握。通過深入了解，選擇有利于我方的項目簽約形式。比如可以合理的拆分合同，將合同分解為境外采購合同、境外服務合同、境內采購合同、境內服務合同等，按照合同進行項目管理和納稅籌劃。此外，合約中關于工程成本的界定、其他稅款的界定以及人員工資、母公司管理費等都需要明確的指出，以防止概念不清導致的稅務風險。

3.做好日常的項目管理。關注財務報表，納稅申報的時間點，做到專人專項負責。專門建立稅務管理體系，對于海外項目單獨建賬管理，減少不必要的滯納或罰款。項目結束前，要做好項目自查，往往退出的時候是稅務局稽查的重點。

4.本土化團隊建設。可以聘請當地的稅務師事務所作為咨詢機構應對稅務檢查，從而減少本地稅收監管，減少不必要的調整，及時發現問題、處理問題。也可以通過本土化的團隊，尋找合適的人員擔任企業的稅務會計，避免缺乏知識或者缺少關注而導致的漏稅、滯納風險。

5.結項階段，對稅務局關注的問題自己做專項檢查，比如轉移定價問題，合約安排問題等等。特別是投資回收時，要考慮回收的途徑和股權結構，可以通過不征收股息所得稅的地區國家來實現減少稅務成本。比如香港地區、英國對境外取得的股息所得不征收所得稅，而有些國家有雙邊協定可以不征收預提所得稅等等。再比如中國居民企業之間的股息所得不需要繳納企業所得稅，而中國企業從境外的直接控制或間接控制的外國企業收到的股息就需要合并納稅，那么企業在前期架構時就需要考慮設置的形式。

總之，光伏企業海外投資的稅務風險防范和化解的重點主要在于預防，未雨綢繆終究好過亡羊補牢。

[注釋]

“531”新政：源自于6月1日國家發改委、財政部、國家能源局聯合印發的《關于2018年光伏發電有關事項的通知》，明確指出暫不安排2018年普通光伏電站建設規模，僅安排1000萬千瓦左右的分布式光伏建設規模，進一步下調光伏發電上網電價，降低補貼強度。因文件落款時間是5月31日，業界稱之為“531新政”。

[參考文獻]

[1]應濤.“一帶一路”背景下加強我國“走出去”企業稅務管理問題研究[D].北京：中央財經大學，2017.

[2]劉波.中國企業投資印度尼西亞的稅務籌劃[D].北京：對外經濟貿易大學，2016.

[3]何曉偉.海外EPC項目稅務風險防范研究[D].濟南：山東財經大學，2015.

[責任編輯：高萌]