為“無(wú)法表示意見(jiàn)”點(diǎn)贊！

按照慣例，每年的財(cái)報(bào)季，各上市公司都會(huì)披露會(huì)計(jì)事務(wù)所就自身財(cái)報(bào)的審計(jì)意見(jiàn)。至本刊本期截稿，已有多達(dá)40家上市公司所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所給出了“無(wú)法表示意見(jiàn)”的結(jié)論。

回顧2016?2017年，被會(huì)計(jì)事務(wù)所“無(wú)法表示意見(jiàn)”的上市公司，分別為10家和17家。這意味著，在連續(xù)的三年中，被會(huì)計(jì)事務(wù)所“無(wú)法表示意見(jiàn)”的上市公司有增多的趨勢(shì)。以2016年為基數(shù)，2017年比2016年“無(wú)法表示意見(jiàn)”增加了70%，2018年比2017年“無(wú)法表示意見(jiàn)”增加了135%。

拿了上市公司出的審計(jì)服務(wù)費(fèi)，會(huì)計(jì)事務(wù)所卻對(duì)上市公司年報(bào)說(shuō)“無(wú)法表示意見(jiàn)”，這是為什么？

“無(wú)法表示意見(jiàn)”是什么意思？屬于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。其意，說(shuō)明會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)范圍受到了限制，且其可能產(chǎn)生的影響是重大而廣泛的，會(huì)計(jì)事務(wù)所不能獲取充分的審計(jì)證據(jù)。

說(shuō)的接地氣點(diǎn)就是，會(huì)計(jì)事務(wù)所向上市公司派遣的審計(jì)項(xiàng)目組，辛苦審計(jì)了很長(zhǎng)時(shí)間，進(jìn)行查賬、盤點(diǎn)、函證，但卻因上市公司的問(wèn)題與審計(jì)的嚴(yán)肅、公正原則相沖突，無(wú)法對(duì)公司財(cái)報(bào)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)同，所以唯有說(shuō)“無(wú)法表示意見(jiàn)”。

“無(wú)法表示意見(jiàn)”的潛臺(tái)詞就是，不認(rèn)同上市公司的管理、行為。以湖南千山制藥機(jī)械股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“千山藥機(jī)”）為例。該公司就2018年財(cái)報(bào)的審計(jì)，聘請(qǐng)的是利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，該會(huì)計(jì)事務(wù)所最后提出了“無(wú)法表示意見(jiàn)”，理由如下：

第一，千山藥機(jī)未能就與改善持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)的應(yīng)對(duì)計(jì)劃提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù);其二，千山藥機(jī)管理層未能提供除按賬齡計(jì)提之外的壞賬減值準(zhǔn)備相關(guān)資料;其三，因千山藥機(jī)涉嫌信息披露違反法律法規(guī)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)決定對(duì)千山藥機(jī)公司立案調(diào)查。由于該立案調(diào)查 尚未有最終結(jié)論;其四，千山藥機(jī)對(duì)業(yè)績(jī)補(bǔ)償款可收回性，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致無(wú)法判斷上述業(yè)績(jī)補(bǔ)償款的可收回金額，減值準(zhǔn)備適當(dāng)性，進(jìn)而無(wú)法確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)、損益的相關(guān)影響。

可見(jiàn)，除了等待被立案調(diào)查之外，千山藥機(jī)存在三個(gè)方面的財(cái)務(wù)證據(jù)未能提供的問(wèn)題。利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的這份審計(jì)報(bào)告，給監(jiān)管、市場(chǎng)、投資者實(shí)際提供了一種意見(jiàn)，就是該公司的問(wèn)題嚴(yán)重。

安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是對(duì)40家公司給出“無(wú)法表示意見(jiàn)”眾多會(huì)計(jì)事務(wù)所中的一家，而“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告數(shù)量逐年增加說(shuō)明：其一，審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，審計(jì)更規(guī)范、認(rèn)真，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題更多，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)更嚴(yán)謹(jǐn)，是審計(jì)師客觀公正、實(shí)事求是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，執(zhí)業(yè)不斷進(jìn)步的積極體現(xiàn);其二，近幾年越來(lái)越從嚴(yán)監(jiān)管后，促使審計(jì)師執(zhí)業(yè)更加小心、審慎、嚴(yán)謹(jǐn)，是對(duì)從嚴(yán)監(jiān)管的積極反映。

上市公司最重要的公告，莫過(guò)于年報(bào)，而審計(jì)師扮演了“產(chǎn)品質(zhì)檢員”，是對(duì)上市公司年報(bào)合規(guī)性的最后一道防線。如果因?yàn)閱?wèn)題公司對(duì)自己的聘請(qǐng)關(guān)系，而被“同化”，那么損害的必然是自己的社會(huì)公信力，并最終會(huì)影響自己審計(jì)師資格是否可續(xù)的問(wèn)題。

考慮到自身的利益和社會(huì)價(jià)值，會(huì)計(jì)事務(wù)所和上市公司的關(guān)系，就商業(yè)關(guān)系將越來(lái)越被淡化，而對(duì)于原則立場(chǎng)，會(huì)計(jì)事務(wù)所將越來(lái)越重視。

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