上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及對(duì)策研究

[摘要]我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在諸多問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，文章從投資者、上市公司以及監(jiān)管部門(mén)的角度出發(fā)，進(jìn)行了相關(guān)分析，提出了一些對(duì)策，以期完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度，提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，促進(jìn)資本市場(chǎng)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]上市公司；會(huì)計(jì)信息；信息披露

1 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的背景

上市公司會(huì)計(jì)信息披露是指上市公司按照規(guī)定向社會(huì)公眾完全公開(kāi)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的行為。

1.1上市公司會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

上市公司會(huì)計(jì)信息披露的主要內(nèi)容有：1.招股說(shuō)明書(shū)；2.上市公告書(shū)；3.定期報(bào)告；4.臨時(shí)報(bào)告；5.董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的持股情況；6.證券交易所要求披露的信息；7.其他信息。

1.2上市公司會(huì)計(jì)信息披露的原則

1.2.1充分性原則。充分性原則是指要把跟上市公司有關(guān)的所有信息都披露出來(lái)。充分披露原則包括以下兩個(gè)方面：

1.2.1.1披露的全面性。披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)盡可能地包括與信息使用者相關(guān)的所有內(nèi)容。

1.2.1.2披露的適當(dāng)性。披露的會(huì)計(jì)信息量要適中，披露的會(huì)計(jì)信息量過(guò)多，會(huì)使信息使用者思維混亂；披露的會(huì)計(jì)信息量過(guò)少，信息使用者會(huì)因?yàn)樾畔⒘坎粔蚨龀霾徽_的決策，從而蒙受一定的經(jīng)濟(jì)損失。

1.2.2真實(shí)性原則。真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)，因此我們必須確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確無(wú)誤。真實(shí)性包括四個(gè)方面：

1.2.2.1重要性。只有重要的會(huì)計(jì)信息才有助于信息使用者的決策，不重要的會(huì)計(jì)信息對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)小則影響判斷，大則使經(jīng)濟(jì)蒙受損失。

1.2.2.2相關(guān)性。相關(guān)性要求披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與企業(yè)以前、現(xiàn)在和未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)。

1.2.2.3可靠性。可靠性要求披露的會(huì)計(jì)信息能客觀地反映實(shí)際情況，避免信息使用者遭受經(jīng)濟(jì)損失。

1.2.2.4中立性。中立性要求在會(huì)計(jì)信息的披露過(guò)程中不能帶有主觀色彩。

2 上市公司會(huì)計(jì)信息披露方式的基本分類

2.1會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制性披露

強(qiáng)制性披露就是指法律法規(guī)強(qiáng)制要求上市公司必須及時(shí)進(jìn)行信息披露的一種披露方式，以確保投資者及時(shí)作出科學(xué)合理的投資決策，同時(shí)它還可以縮短上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間，使信息使用者較快的獲取并利用信息。

2.2會(huì)計(jì)信息的自愿性披露

自愿性披露是指上市公司自愿主動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的一種披露方式，不具有強(qiáng)制性。

3 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題

3.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

上市公司應(yīng)依法充分公開(kāi)內(nèi)容完整的財(cái)務(wù)報(bào)表以及法律法規(guī)規(guī)定的重大事件，實(shí)際操作中，出于自己的利益最大化考慮，或免于使使公司處于被動(dòng)地位，有些會(huì)計(jì)信息披露不夠充分、及時(shí)。有些上市公司會(huì)故意用盈利預(yù)測(cè)數(shù)來(lái)誤導(dǎo)投資者，預(yù)測(cè)數(shù)和實(shí)際有偏差時(shí)，只對(duì)一些客觀原因做解釋，卻從來(lái)不解釋公司經(jīng)營(yíng)管理上的失誤。有不少上市公司為了募集更多的資金，在招股過(guò)程中，對(duì)公司的發(fā)展前景作出不切實(shí)際的展望，導(dǎo)致盈利預(yù)測(cè)存在人為的拔高現(xiàn)象，這一現(xiàn)象極大影響了信息使用者的投資決策。

3.2會(huì)計(jì)信息披露制度規(guī)范建設(shè)不完善

首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的出臺(tái)與完全實(shí)施存在不能“同步”的情況。由于會(huì)計(jì)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新行為的層出不窮，實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”的情況。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在著不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。再次，有關(guān)規(guī)定政出多門(mén)。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部頒布，上市公司信息披露的規(guī)則由證監(jiān)會(huì)制定，因此部分規(guī)定制度之間存在不一致的情況，這也給信息披露工作帶來(lái)了一定困難。

3.3監(jiān)管力度不夠，監(jiān)管手段單一

首先，監(jiān)督力度的不夠，造成有大量的未經(jīng)嚴(yán)格把關(guān)的不實(shí)信息得以對(duì)外披露，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不能達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。其次，信息披露違規(guī)的法律責(zé)任體系存在缺陷。違法違規(guī)行為適用于行政處罰，責(zé)任人較少因其違法行為而受到處罰或承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任，這同信息披露違規(guī)所帶來(lái)的收益相比可謂“九牛一毛”。

4 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的原因分析

4.1上市公司缺乏自我約束機(jī)制，自愿性不足

首先，上市公司的自我約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制不健全，績(jī)效考核制度不合理，使得會(huì)計(jì)人員有造假動(dòng)機(jī)及機(jī)會(huì)；其次，監(jiān)督管理部門(mén)沒(méi)有針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的自愿性出臺(tái)相關(guān)的鼓勵(lì)政策；再次，資本市場(chǎng)的業(yè)余投資者本身就不具有基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)知識(shí)，不能根據(jù)自身的決策需求去閱讀、理解和分析會(huì)計(jì)信息，更不會(huì)運(yùn)用法律武器來(lái)維護(hù)自身的利益，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的自愿性也就不足。

4.2會(huì)計(jì)信息披露體系建設(shè)不完善

從目前我國(guó)頒布的立法來(lái)看，對(duì)有關(guān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定很多也很具體，但對(duì)有關(guān)民事責(zé)任的規(guī)定卻少之又少，并沒(méi)有具體的操作細(xì)則和有效地法律銜接來(lái)支持，并且會(huì)計(jì)信息披露體系在制度不協(xié)調(diào)、實(shí)施不配套以及操作靈活性上也存在眾多問(wèn)題。

4.3會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管執(zhí)行力度不夠

事實(shí)上，目前除了證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行規(guī)范監(jiān)管外，其他相關(guān)監(jiān)督部門(mén)都有各自的監(jiān)管政策，各部門(mén)的監(jiān)督政策都有很大的區(qū)別，有的注重監(jiān)督這個(gè)，有的注重監(jiān)督那個(gè)，職責(zé)分配也一點(diǎn)都不明確，各個(gè)監(jiān)督管理部門(mén)所要負(fù)責(zé)監(jiān)督的部分劃分一點(diǎn)都不清楚。對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的一些違規(guī)違法行為也都沒(méi)有具體的處罰機(jī)制，政府各監(jiān)督部門(mén)之間沒(méi)有形成有效合理的監(jiān)管，還有因?yàn)檩浾摫O(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督不屬于強(qiáng)制力量，常常會(huì)遭到有些上市公司的無(wú)視。

4.4監(jiān)管機(jī)構(gòu)體系尚不健全

我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)體系中，監(jiān)證會(huì)發(fā)揮著不可替代的作用。證監(jiān)會(huì)集中型的監(jiān)管體制中還存在著一些特有的缺點(diǎn)，比如說(shuō)集中型的監(jiān)管體制對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng)比較遲緩，每當(dāng)市場(chǎng)出現(xiàn)新信息的時(shí)候，集中型的監(jiān)管體制就會(huì)很緩慢的對(duì)新信息做出反應(yīng)，這樣那樣的缺點(diǎn)往往會(huì)削弱監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管優(yōu)勢(shì)，給監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管工作帶來(lái)一定的難度，阻礙了監(jiān)督管理體系的發(fā)展。目前來(lái)看我國(guó)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)體系尚未健全，證監(jiān)會(huì)無(wú)論是在監(jiān)管的范圍上，還是在監(jiān)管的時(shí)效上，或是在監(jiān)管的處罰力度上都還不完善。證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管范圍太小，有的需要監(jiān)管的地方?jīng)]有監(jiān)管，監(jiān)管到的地方也出現(xiàn)監(jiān)管不到位的現(xiàn)象；監(jiān)管的時(shí)率也不夠，監(jiān)管的時(shí)間嫌少、監(jiān)管的效率偏低；更重要的是監(jiān)管的處罰力度太小，導(dǎo)致有些上市公司肆意妄為，因?yàn)樗麄儾⒉粦峙滤袚?dān)的后果。所以當(dāng)務(wù)之急，我們必須擴(kuò)大監(jiān)管的范圍，提高監(jiān)管的時(shí)效，加強(qiáng)監(jiān)管的處罰力度，杜絕一切由于監(jiān)管不到位而出現(xiàn)的問(wèn)題。

5 規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

5.1規(guī)范上市公司內(nèi)部控制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理

建立科學(xué)的內(nèi)部控制，完善會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)自我約束自我監(jiān)督，從源頭上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

5.2完善會(huì)計(jì)信息披露制度，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露要求

建設(shè)科學(xué)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息披露制度，將披露要求明確化并形成制度規(guī)范，以供上市公司及監(jiān)管部門(mén)使用，使會(huì)計(jì)信息披露行為有法可依，監(jiān)督有條可對(duì)照。

5.3健全監(jiān)管機(jī)構(gòu)體系，增強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)執(zhí)行力

雖然監(jiān)督的滯后性不可否認(rèn)，但是良好的執(zhí)行力能夠盡早發(fā)現(xiàn)上市公司信息披露存在的問(wèn)題，減少損失。

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[作者簡(jiǎn)介] 束國(guó)輝（1982—），男，漢族，江蘇人，審計(jì)師，就職于中國(guó)藥科大學(xué)，研究方向：教育審計(jì)。