汽車零部件企業全面預算管理探析

秦祺

[摘 要]文章從汽車零部件企業全面預算管控角度出發，對預算編制、預算審核與控制、預算激勵等環節中存在的典型問題，從源頭進行分析解剖，并提出相關的改進途徑，對汽車零部件行業的預算管控具有較強的實踐意義。

[關鍵詞]汽車零部件企業；預算松弛；預算審核與控制；預算考核與激勵

1 汽車零部件企業全面預算管理的重要意義

全面預算管理，以研發作為企業價值鏈的源頭，以銷定產，通過預算編制、控制、反饋、考核與激勵，形成價值鏈的閉環，有效促進企業優化管理，為企業戰略目標保駕護航。

相比傳統的制造業，汽車零部件行業有著其獨特的經營模式，不同車型對零部件的設計和要求各不相同，需根據主機廠訂單情況排產與銷售，因此，全面預算管理對于汽車零部件企業來說，顯得尤為重要。預算能夠根據主機廠的量份，預測未來的研發開支、投資、銷售、產品利潤變化情況，未雨綢繆，合理分配企業有限資源，優化生產經營效率。

2 汽車零部件企業全面預算管理相關問題探討

2.1 預算松弛

預算從根本上來說，是對未來的預判，但往往預判會與實際產生偏差。當預算編制人員與執行人員是同一人時，便會有意識的在編制預算的過程中植入“預算松弛”的概念，以此來降低未來執行過程中的不確定性以及確保預算目標的順利達成。然而，這樣的代價，便是浪費了企業的整體資源。

因汽車行業的特殊性，汽車零部件企業的發展，很大程度上，依賴于汽車主機廠。隨著中國汽車市場的逐漸飽和，主機廠為了獲得相應的利潤空間，通過成本轉嫁，使得汽車零部件企業的利潤變得越來越“薄”，嚴重的預算松弛，更是對企業利潤空間的進一步壓縮。

例如：在汽車零部件行業，對于一個工廠（制造單元）的考核指標中，其中一項是：材料毛利率，提高材料毛利率最直接的方法，就是提高售價，降低材料成本。主機廠為了保證自身的利潤，通常的做法便是銷售價格的年降，以及對材料指定供應商（汽車零部件行業僅是代為購買材料），這樣的方式，使得汽車零部件企業新業務的獲利能力逐年降低。為了完成來年的材料毛利率目標，工廠在編制預算的過程中，往往會在確保最終利潤率的前提下，增加材料報廢等生產成本，從而使其在來年更容易完成既定目標，也僅會以預算的生產標準投入生產，企業的資源也在這個循環往復的過程中被慢慢 “蠶食”。

要想有效的控制預算松弛的現象，可以設定“動態”預算考核標準。預算的目標，僅僅是最基礎的目標，是各部門/工廠必須完成的；但可以根據行業最優標準，抑或是企業挑戰目標（若該企業已是行業最優或領先）進行動態更新，通過做出的改進、降本等等工作，以達到更理想的結果，并根據超額完成最初預算目標的比例，分級進行激勵，調動公司各層級員工的積極性，使公司全員目標一致，為公司創造最大化的價值。

2.2 預算審核與控制

預算審核是財務部在預算編制的過程中，審核各廠部上報預算的合理性；預算控制是企業對預算執行情況實時監督的過程，是確保企業完成預算目標的有力保障。目前，大多數汽車零部件企業，預算審核與控制，僅停留在費用層面（尤其是預算控制），而企業在做好費用審核與控制的同時，應該把更多的精力，投入到來年“投資管控”及“新業務盈利能力管控”中。

2.2.1 投資管控

投資，是影響企業現金流最直接的因素之一。預算中的投資，除了為符合企業發展目標進行的投資（如：在主機廠周邊建廠，更好地獲取相關業務）外，仍有一大部分投資屬于企業內部資源的整合與優化。企業內部在上報投資預算的過程中，往往會擴大此類投資規模，目的就是來年花錢不會捉襟見肘。

首先，企業內部上報的這類投資，并未經過完整的考慮?？吹綄嶋H產能不足或設備老化，就提出增加或換新生產設備，卻忽略了目前的生產設備，因排產上的缺陷，導致生產效率低下，也沒有在維修成本與換新設備成本之間做過詳細的比較，對設備的實際使用年限不能知根知底。例如：某一車型中，包含了保險杠及擾流板，保險杠與擾流板需一并生產。因缺少生產擾流板的專用注塑機（1000T），工廠將該車型的保險杠與擾流板排產在一臺3000T的注塑機上。3000T的注塑機，是保險杠的專用生產設備，用來同時生產擾流板，則會導致生產節拍降低、生產報廢率提高，該臺設備“大材小用”，更會出現保險杠產能不足的假象。工廠在上報來年投資預算時，很可能會根據該表面現象，申請新增保險杠專用注塑機，而并沒有換一種思路，僅增加一臺1000T的注塑機，通過優化生產效率，即可解決保險杠“產能不足”的問題，同時，精簡了投資支出，使來年資本性支出更為合理化，“錢花在刀刃上”。在審核此類投資時，需結合相關生產參數（例如：設備利用率，報廢率等指標），要求各廠部通過自身運營效率的提高，減少不必要的投資。

其次，對于預算內審批通過的投資，來年必須加強管控。各投資項目都具有一定的獨立性，需做到：（1）專款專用，且各項目之間的金額，原則上不得調劑；（2）來年實際投資原則上必須嚴格按預算審批通過投資內容執行，若需新增額外投資，須提交“超預算申請”，且重新測算該廠部的各項經濟指標。

2.2.2 新業務盈利能力管控

企業獲得新業務質量的好壞，直接影響到企業未來在行業內的競爭能力，因此必須確保來年新業務的獲利能力，在預算的基礎上實現一定程度的提升，而往往汽車零部件企業無法完全將新業務的主動權掌控在自己手中，也就漸漸忽視了對新業務獲利能力的跟蹤以及潛力的挖掘，認為新業務的獲利能力本就如此。

首先，預算中的新業務，蘊含著許多假設，這些假設是基于向主機廠的報價清單，以及研發人員的自身經驗，在來年新業務投產后，這些假設是否一一實現，新業務的盈利能力是否達到預算目標，是否存在提升的空間，是預算控制中的重要環節。財務人員應以預算時點新業務狀態為基礎，記錄每一次新業務的狀態變化，包括：子零件清單增減變動、子零件價格變動、新業務售價及降價變動等，保持各類新業務處于最新的財務狀態，使企業能及時應對突發的狀況。