試析制造企業(yè)的成本核算與管控

黃俊芬

[摘 要]隨著現(xiàn)代企業(yè)自動化程度的提高，制造企業(yè)成本管理已成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要領(lǐng)域，但實際操作中，成本管理大多仍以服務(wù)財務(wù)會計為主，在現(xiàn)實成本核算、管控中存在很多問題。很多企業(yè)成本管理落后，成本核算方法不科學(xué)，成本管理方法不健全，成本核算與成本管控未能與預(yù)算有效結(jié)合等等方面的問題。針對以上問題，文章從更新成本管理理念、完善成本核算方法，成本管理信息系統(tǒng)建設(shè)、成本精細(xì)化管理、完善成本核算、成本控制體系等角度，提出了改進企業(yè)成本管理的建議。

[關(guān)鍵詞]制造企業(yè)；成本核算；成本管控

成本核算是制造企業(yè)中經(jīng)營管理的重要組成部分，其工作貫穿于整個企業(yè)的經(jīng)營活動，包括研究開發(fā)產(chǎn)品階段、原材料采購、產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)、銷售階段以及財務(wù)管理等等各個步驟各個部門，對提升企業(yè)利潤率以及降低生產(chǎn)成本起著關(guān)鍵作用，對企業(yè)財務(wù)成本預(yù)測、經(jīng)營成本決策、價格決策起著決定性影響。目前很多制造業(yè)都開始運用智能機器代替人工，一方面是在不斷地降低企業(yè)人工成本，另一方面是在不斷地提高生產(chǎn)率，只有這樣與時俱進使用先進生產(chǎn)工具才能更好地降低成本，使企業(yè)處于不敗之地。

1 制造企業(yè)成本核算存在的問題

1.1 核算成本的方法過于簡單，核算出的成本不準(zhǔn)確

制造企業(yè)一般會根據(jù)自身企業(yè)的具體生產(chǎn)工藝，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理的要求，確定成本計算方法。品種法、分批法和分步法是成本計算的三種基本方法。品種法是最基本最簡單的計算成本的方法，一般適用大量大批的單步驟生產(chǎn)的制造業(yè)。很多企業(yè)都采用單一的品種法進行成本核算，這就有可能造成那些單件小批量的或者新試驗的產(chǎn)品成本，或者需要多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本核算不準(zhǔn)確。對于以上單件小批量的生產(chǎn)或者新試制試驗的新產(chǎn)品等還是要用分批法核算才準(zhǔn)確，對于生產(chǎn)工藝上要求多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品，除了運用品種法還要采用分步法結(jié)合進行成本核算。否則核算出的成本不準(zhǔn)確，造成經(jīng)營成本決策失誤。還有就是在成本核算過程中，輔助費用的分配也涉及很多方法，很多企業(yè)由于對生產(chǎn)工藝不了解，或者沒搞明白之間的關(guān)系，直接用簡單的直接分配法進行輔助生產(chǎn)費用的分配，這也造成成本核算不準(zhǔn)確。

1.2 核算成本環(huán)節(jié)不全面，實際成本管控不到位、不及時

大多數(shù)制造業(yè)對于成本核算僅僅停留在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)。而沒有全面考慮研究開發(fā)階段的成本、采購環(huán)節(jié)的成本、銷售階段的成本，以及售后服務(wù)等等環(huán)節(jié)的成本。成本核算、管控應(yīng)是整個企業(yè)全部環(huán)節(jié)、全部部門的成本核算與管控，而不僅僅是對生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)進行成本核算、管控。比如在研究開發(fā)階段，這個階段是產(chǎn)品設(shè)計過程，很多人認(rèn)為這個產(chǎn)品設(shè)計過程與成本沒有太大關(guān)系，因為這個階段的費用要么資本化計入無形資產(chǎn)，要么費用化計入了管理費用，表面上與直接產(chǎn)品生產(chǎn)成本關(guān)系不大。實際上產(chǎn)品設(shè)計階段的節(jié)藥才是真正的成本節(jié)約，如果設(shè)計出的產(chǎn)品既符合既定的目標(biāo)產(chǎn)品，又是很節(jié)約材料，生產(chǎn)工藝又很簡單，這豈不是真正從源頭節(jié)約成本！

成本核算，成本管控缺一不可，然而現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中往往只停留在成本核算階段。實際上成本核算是在成本發(fā)生之后，而在實際運行、生產(chǎn)過程的成本管控才是關(guān)鍵。在生產(chǎn)過程中，成本管控不到位，可能造成不必要的原材料的浪費、人力的浪費、以及包括水電費等等輔助費用的浪費。

1.3 缺乏全員參與，核算成本制度不健全

成本核算、成本管控應(yīng)是全員參與的，而不僅僅只是財務(wù)部門進行的成本核算、成本管控。很多企業(yè)，一提到成本核算、成本控制都齊刷刷看向財務(wù)部門。疏不知成本核算、成本管控是企業(yè)里從公司董事長到最低層生產(chǎn)員工，甚至保安同志都有責(zé)任去參與。假如公司領(lǐng)導(dǎo)沒有成本意識，沒有參與成本管控，那整個公司的成本核算、成本控制可能只是紙上談兵，沒有領(lǐng)導(dǎo)層的支持，也就沒有健全的成本核算制度，成本的控制從何談起。沒有真正去落實、執(zhí)行的成本核算、成本管控，可能出現(xiàn)的只是一些滯后的成本數(shù)據(jù)，意義不大。

1.4 新的成本核算系統(tǒng)運用的不好

隨著現(xiàn)代化、智能生產(chǎn)廣泛運用到制造業(yè)，成本核算與成本管控也在不斷變化。為了適應(yīng)變化，很多企業(yè)為了加強成本核算的準(zhǔn)確性，加強成本管控力度，也運用了一些成本核算系統(tǒng)。但可能是運用系統(tǒng)的人員還沒有完全掌握操作系統(tǒng)的方法，或者是操作系統(tǒng)要在非常了解生產(chǎn)工藝的情況下，才能更好地運用，系統(tǒng)才能發(fā)揮對成本核算的功能。也可能是系統(tǒng)生搬硬套別人的操作系統(tǒng)，不適合自己的企業(yè)，運用一下，實現(xiàn)不了成本核算，更別提成本管控了，就荒廢了沒用。有些企業(yè)干脆外包，外來人員對企業(yè)的具體情況，包括生產(chǎn)工藝等等完全不了解，所以也達不到很好的運行成本核算系統(tǒng)。

2 針對制造企業(yè)成本核算存在問題的建議

2.1 改進成本核算的方法，加強成本核算

現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)都采用單一的成本核算方法，所以導(dǎo)致成本核算不準(zhǔn)確，成本管控有可能也就無從下手。只有結(jié)合制造業(yè)本身的具體生產(chǎn)工藝，生產(chǎn)流程采用適合的成本計算方法，有可能幾種方法一起采用，才能正確核算成本，也才能找到成本具體管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

在具體生產(chǎn)情況下，還可以采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，通過實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的比對，分析查找成本差異原因，進一步提供成本控制的一手資料。還有對輔助費用的分配也不能太過簡單，直接采用直接分配法；要根據(jù)具體情況看看是否需要采用交互分配方法，對輔助費用進行較為準(zhǔn)確的分配。在企業(yè)規(guī)模較大，自動化生產(chǎn)廣泛運用于生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中，制造費用占比較大，且有多樣性的產(chǎn)品品種，產(chǎn)量也是多樣性，生產(chǎn)產(chǎn)品過程復(fù)雜程度高，在這種情況下，企業(yè)可以采用作業(yè)成本法。充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，使不能直接歸屬于產(chǎn)品成本的費用進行更好地歸集和分配，使容易產(chǎn)生扭曲成本的方法得到進一步改善。通過運用作業(yè)成本法，讓企業(yè)從成本動因上去改進成本控制，包括改進產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)流程等等，有助于成本控制，持續(xù)降低成本。

2.2 擴大成本核算范圍，加強成本核算的執(zhí)行和監(jiān)督

在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，進一步擴大成本核算、管控范圍，制造企業(yè)不要僅僅局限于產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，更要關(guān)注研究開發(fā)階段的成本、采購環(huán)節(jié)的成本、銷售階段的成本，以及售后服務(wù)等等環(huán)節(jié)的成本，從企業(yè)全局去考慮成本問題，才能真正把成本降低，才能是真正意義上的成本管控。要進行及時的成本核算、進一步的跟蹤，才能進一步進行成本管控，而不僅僅是生產(chǎn)后的成本核算。比如通過成本核算，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)物料消耗比標(biāo)準(zhǔn)成本或者比歷史成本紀(jì)錄有所上升，在生產(chǎn)時，就要及時去檢查跟蹤原材料用料情況，對癥下藥，更好地進行成本管控。

2.3 全員參與成本核算

成本核算、成本管控應(yīng)是企業(yè)上下全員參與，全員管控，不再是某個部門的事情。財務(wù)部門發(fā)揮財務(wù)職能，主管成本核算工作，及時提供成本核算方面的信息，宣傳、強化企業(yè)上下員工成本核算方面的概念，只有做到企業(yè)全部各職能部門，全員共同參與，才能更好地進行控制成本，提高企業(yè)競爭力。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層也要重視成本管控，支持成本管理，有了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的支持，才有人力、物力去支持成本的降低，才能有健全的成本核算制度。有企業(yè)基層員工的參與，才能真正從每個人做起去節(jié)約成本，成本管控是輕而易舉的事情。真正從根本上降低成本，提高競爭優(yōu)勢。

2.4 強化對新的成本核算方法的應(yīng)用

隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，競爭日益激烈，企業(yè)不從自身找原因，降成本、提高利潤率，要想獲得長足發(fā)展比較困難。制造企業(yè)只有根據(jù)本企業(yè)實際情況，按照生產(chǎn)流程，據(jù)生產(chǎn)工藝特點，引進適合企業(yè)使用的成本核算系統(tǒng)，并且要注意培養(yǎng)與之適合的專業(yè)財務(wù)人員，只有把好的成本核算方法、成本核算系統(tǒng)與善于使用系統(tǒng)的人員配合，才能更好為成本核算服務(wù)，為成本管控服務(wù)。

3 結(jié)論

一個成功的企業(yè)，離不開經(jīng)營環(huán)節(jié)中各個環(huán)節(jié)的成功，更離不開降低成本，提高利潤率，增強競爭力。常說“開源節(jié)流”，節(jié)流就是指的節(jié)約成本費用，要實現(xiàn)節(jié)流，降低成本，使企業(yè)立于不敗之地，必須根據(jù)企業(yè)自身實際情況，生產(chǎn)工藝特點，找到合適的成本核算方法，建立健全成本核算制度，動員每一位員工都為成本核算、成本管控出力。使企業(yè)的成本核算、成本管控深入人心，真正建立適合企業(yè)，且行之有效的成本核算系統(tǒng)，才能作為成本管理的工具，增強企業(yè)的競爭力，并為企業(yè)創(chuàng)造價值。

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