中小企業合理避稅的路徑研究

[摘 要]隨著經濟全球化趨勢的不斷發展，企業在新經濟形勢下的競爭情況日益嚴峻。稅收工作作為我國企業財務工作中的重要組成部分之一，對于企業發展尤其是中小企業的發展有著巨大的影響。而通過合理地選擇避稅路徑，可以使企業獲得更加寬廣的發展空間，因此對于我國中小企業而言，科學納稅是一項值得研究的工作。文章通過對于中小企業目前的稅收現狀進行了分析，進一步分析了目前企業合理避稅中的問題，最后分析了合理避稅的具體路徑。

[關鍵詞]中小企業；合理避稅；路徑研究

2018年11月，習近平總書記在“民營企業座談會上”指出：“截至2017年底，我國民營企業數量超過2700萬家，個體工商戶超過6500萬戶，貢獻了50%以上的稅收，60%以上的國內生產總值，70%以上的技術創新成果，80%以上的城鎮勞動就業，90%以上的企業數量。”民營經濟已成為國家稅收的重要來源，中小企業作為民營經濟的主體，需依法納稅，但在遵守國家法律法規的前提下合理避稅有助于企業減輕稅負，降低生產運營成本，籌措更多資金用于生產經營，促進企業可持續高質量發展。

1 中小企業合理避稅的重要性

中小企業合理避稅對于企業的長遠發展具有重要作用，對于企業內部生產經營、商品銷售、財務決策的規劃尤其重要，企業必須根據當前所處市場環境在法律允許的條件下選擇適合自身的納稅方案，為企業節省資金，讓經濟利益與社會利益實現了有效地結合，促進了企業的可持續發展。合理避稅工作的有序進行，需企業管理層、管理人員尤其是財務人員加強稅收法律法規的學習，經常關注稅收政策動態，依托企業創建、經營、終止等全過程，制定稅收籌劃方案，進行財稅處理，一定程度上倒逼財務人員更好地參與企業管理，提升管理水平。

2 中小企業合理避稅的現狀

中小企業內部的合理避稅工作多多少少都存在一些缺陷，這些缺陷具體表現在：環境的不確定性、籌劃主體的不確定、財務管理人員的工作存在失誤、納稅人對于稅法知識的缺乏、以及社會各界對于合理避稅的有著不同的理解等。種種缺陷導致中小企業出現多繳稅的情況，這些情況如下：

2.1 企業的自身情況限制了合理避稅工作

企業所有者對于合理避稅沒有引起一定的重視，導致企業在繳納稅款的同時對合理避稅路徑的利用沒有達到效果。這都是企業內部的自身情況限制了合理避稅工作的發展進步，環境限制了工作的有序展開，表現在：企業所有者的財務管理理念缺乏經驗，企業財務管理人員的管理水平未能滿足科學納稅的要求，對于合理規劃路徑的選擇較為盲目導致錯誤的抉擇。另外偷稅與合理避稅概念的混淆，也是企業不能合理避稅的重要原因之一，偷稅漏稅是違法行為，將會受到法律的制裁[3]。而合理的避稅手段是法律允許的，但是許多企業對于合理避稅的認識不足，導致合理避稅的工作沒做好，從而間接變成了偷稅漏稅的行為，這極大地阻礙了企業財務的發展，也會給企業的經營帶來危機。

2.2 稅費多繳的情況

由于中小企業財務管理者對于稅收項目的認識還不足，對于項目是否繳費不是特別清楚，因此常常出現稅費多繳的情況。例如：第一，印花稅的繳納。若企業沒有簽訂合同進行了印花稅的繳納就出現了多繳稅的情況。第二，增值稅的繳納。增值率的多少是與行業相關的，與進項稅的稅率是無關的。這一規定確定了增值稅的稅率，比如電視的銷售增值稅率為10%，那么企業作為一般納稅人也應當按照行業標準繳納10%的增值稅[4]。行業的性質決定了增值稅的稅率，企業應當以此為標準進行增值稅的繳納。按照此標準就能夠實現合理避稅。但是在實際企業經營的過程中，通常會出現對方會減少金額誘導企業不開具發票的情況，如果企業看重眼前的小利不開具發票，就會在納稅時多繳納稅款。

2.3 企業進行零申報存在誤區

根據國家相關法律規定，在中小企業的營業執照獲得審批結果后，中小企業在以后的每一個月度都要向稅務局進行經營情況匯報工作。不管中小企業在當月是處于盈利狀態還是虧損狀態，中小企業都需要向稅務局如實匯報經營的現狀，通過財務數據將情況傳達給稅務局的相應部門，在企業建設初期，企業自身收入較低，如果中小企業沒有進行零申報將會相對多繳納稅款，本來中小企業的收入處于劣勢，而如果加上稅務的支出，對于中小企業的后期發展需要是不利的。同時如果長期進行零申報，中小企業將會受到罰款的處罰，并且成為稅務機關關注的重點，這是中小企業在進行零申報需要注意的問題。

3 中小企業合理避稅的路徑分析

3.1 加強合理避稅的觀念，利用政策合理避稅

做到合理避稅的首要步驟為提高企業財務管理人員對于合理避稅的深度認識，只要在做到理念正確的基礎上，才能進一步選擇正確的避稅路徑，另外要注意的是運用國家稅收優惠合理避稅。總體來看，我國由于地區間的經濟發展狀況不盡相同，因此地方之間的稅收政策是不同的，合理避稅的問題需要結合具體的實際問題來進行具體分析，才能得到合理的避稅路徑。我國的東部地區主要是以行業的優惠政策為主，而我國的西部地區多以地域性的優惠政策為主，因此企業需要根據自身所處的市場環境，來選擇符合自身發展的避稅方法。合理避稅有著許多的途徑和方法，我國針對中小型企業的發展狀態，出臺了一些相關的納稅優惠政策，第一，目前的優惠政策中規定：每月開票的金額不超過3萬的中小型企業，免收增值稅及附加稅（適用于增值稅普通發票）。每月開票的金額不超10萬的中小型企業，免收教育費及地方教育費附加（適用于增值稅普通發票）。因此根據國家出臺的以上優惠政策，中小型企業在實際的僅生產過程中，若在當月下旬已經開出近3萬的發票，同時還有一項收入待入賬，則盡量在下一個月確認收入，這樣就能夠減少增值稅的繳納，實現合理避稅。第二，國家對高新技術企業的優惠政策如下：企業通過申請成為“高新技術企業”，就可以減免10%的企業所得稅，按照利潤的15%繳納（非高新技術企業需要繳納25%的企業所得稅）。企業的研發費用可以按175%進行企業所得稅的稅前扣除[5]。這兩項規定對中小型的高新技術企業的稅負減免帶來了福利，具體的益處要根據實際情況分析，例如：一家高新企業的收貨的凈利潤為400萬元，而技術研發費用為200萬元。按照國家對高新技術企業的優惠政策，企業的研發費用可以175%的比例進行稅前扣除的工作，因此在扣除企業研發費用的175%后共剩余50萬元需要按照15%的稅率進行繳稅，計算結果最終為7.5萬元。對于其他的不是高新企業的企業來說，因為國家對于非高新企業的稅收優惠是不及高新企業的，因此高新企業的競爭力要比非高新企業的競爭力要強很多，雖然非高新企業可以申請研發費用的減免，但是稅務部門的通過率也是極低的。因此企業實現從非高新企業到高新企業的轉變，是合理避稅的一個有效的路徑之一。第三，關于年終獎的優惠政策如下所述：年終獎的計稅算法是一種較為合算的算法，其通過將年終獎的金額數除以12來計算稅率，特別是對于那些資金情況不容樂觀的中小型企業來說，這樣的政策極大地節省了企業的資金。因此企業在發年終獎的時候要注意利用好此項政策來進行合理避稅，同時值得注意的是：納稅人取得年終獎金額，單獨作為一個月工資來進行所得納稅，但是這樣的方法在一個年度內只能使用一次。另外，納稅人除了年終獎以外的各種獎金包括加班獎、考勤獎、現金獎等。都要按照法律的規定進行稅務繳納。企業進行年度匯算時，企業要進行納稅調整工作，以便企業調整應納稅[6]。

另外，若將個人專利技術以入股的形式投入給企業進行使用，那么就可以實現合理避稅。企業的基層員工或者領導擁有專利權，就可以簽訂合同，將專利權以有價入股的形勢投入企業使用，因此這項專利成為企業的無形資產，會計人員將其作為成本費用的一部分進行處理，就可以節省資金。除此之外，企業還可以通過劃分成本費用中企業費用與股東個人消費的界限、及時補救合法憑證、提高員工的福利等方法來合理避稅，因此避稅的路徑是多種多樣的，沒有一個統一的標準，中小型公司可以在市場上的摸索階段，應當將常見的避稅方法用于自身，以便未來的可持續性發展。

3.2 合理認識繳費項目，避免稅費多繳

企業財務管理者要對于繳費的判斷有一定程度的了解，避免稅費多繳。關于印花稅的繳納與否，我國的《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條規定了企業在日常經營中若發生合同廢除的情況，要完成印花稅的繳納工作。企業應當根據合同的簽訂情況來進行考量，若已經簽訂則需要進行印花稅的繳納，這與合同后期的作廢情況和內容執行情況是無關的。

關于采購用品增值稅的繳納。我國的稅務機關是按照發票來進行稅收控制的，企業的支出需要出具合法憑證才能進行稅前列支，因此取得發票或其他合法憑證是中小企業節稅的重要方法之一。

3.3 合理進行零申報工作

零申報工作的有序進行，是企業進行合理避稅的一條路徑。以下是進行零申報工作的基本條件：在正常情況下，增值稅納稅人的當期收入如果為0，就能夠提出零申報申請；對于增值稅一般納稅人來說，如果當期既沒有銷項稅額也沒有進項稅額的情況下，才能夠零申報；若期末經營，收入、成本都為0，也能夠進行零申報。另外注意不要長時間進行零申報，企業應當以誠信的態度來面對稅務的繳納問題。若企業有收入，也不能辦理虛假的零申報。企業最長的零申報時限最好不要超過6個月。

總之，在供給側結構性改革過程中，中小企業快速發展，一方面要用好政府實質性減稅和降低企業負擔的各項政策措施，另一方面企業管理人員要充分了解稅法，了解國家出臺的相關稅收優惠，根據自身的發展情況熟知一些常用的合理避稅手段。企業只有在不斷地進步與完善中，才能用好合理避稅這把劍，實現資金節約最大化，增強企業核心競爭力。

參考文獻：

[1]胡紹雨.中小企業合理避稅的方法和措施[J].稅收征納，2016（11）：33-36.

[2]國贇.對中小企業合理避稅的認識和思考[J].智富時代，2016（5）：133-134.

[3]程軍豪.中小企業合理避稅存在的問題及對策分析[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2017（5）：89-90.

[4]彭文俠.“營改增”后高新技術企業合理避稅分析——以陜西FHTX集團有限公司為例[J].中小企業管理與科技（中旬刊），2016（8）：44-45.

[5]潘月，王大偉.現行企業財務評價指標的缺陷及改進研究[J].現代經濟信息，2016（6）：64-66.

[6]余萍.隨機數據缺失條件下避稅行為的逆威布爾漸近估計[J].統計與決策，2018（9）：177-180.

作者簡介：譚燕（1982—），女，漢族，重慶萬州人，碩士研究生，講師，研究方向：國民經濟。