關于國有企業應收賬款的管理分析

譚健

[摘 要]國有企業是我國國民經濟的中流砥柱，一方面，承擔著國家宏觀調控、投資、發展等經濟重任；另一方面，國有企業在市場經濟體系中同樣面臨著激烈的競爭，賒銷商品或勞務已成為常態，導致應收賬款的增加、企業資源被占用或受到損失，因而國有企業應加強對應收賬款的管理與控制，提升資金流動性、安全性，實現國有資產保值和增值的目標。

[關鍵詞]國有企業；應收賬款；管理和控制分析

應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項。應收賬款本質是一項金融工具，起到資金融通的功能，因此，企業應將應收賬款按照金融工具管理的思路對其進行嚴格的管控。在國有企業的流動資產中應收賬款通常都占有較大的比重，對國有企業的經營具有重大的影響，故加強應收賬款的管理對國有企業實現保值、增值目標有極大的促進作用，對國有企業的運營具有重要的經濟意義。

1 國有企業應收賬款的產生分析

1.1 市場競爭的產物

企業提供的產品和服務與其競爭對手較為相似，具有同質化特征。由于同質化產品和服務的工藝、成本、價格趨于相同，差異不明顯，導致市場競爭較為激烈，只能通過其他的優惠條件吸引顧客，如：賒銷或允許顧客分期付款等，從而導致應收賬款的產生。

1.2 應收賬款管理欠缺

由于企業自身對應收賬款的管理不重視，缺乏有效的管理機制和配套的管理制度，導致應收賬款事前、事中、事后的管理不到位，應收賬款增加、壞賬風險增大。

1.3 投資不確定因素的影響

在銀根緊縮、市場流動性較低的時期，國有企業利用自身優勢，從金融機構獲得利率較低的信貸資金，再通過貿易或其他形式向資金缺乏的企業提供資金支持，獲得相應收益，因而成為影子銀行。但由于對所投行業和業務的不熟悉，故不能充分評估交易風險，導致應收賬款增加，壞賬風險增大。

2 國有企業應收賬款管理存在的問題分析

國有企業應收賬款管理中存在的問題多是由于國有企業未對應收賬款進行事前、事中、事后全過程的管控而導致。因此，分析應收賬款管理存在的主要問題有利于完善國有企業應收賬款的管理措施，提升管理的效率和效果。

2.1 信用政策濫用

多數國有企業在對產品和服務進行賒銷時，并未對賒銷結果的經濟性進行科學的測算，因而無法對賒銷政策的有效性進行評估，增加了賒銷業務的風險。企業對其產品或服務進行賒銷、提供信用期，有利于促進其產品或服務的銷售，有利于擴大市場份額、提升品牌知名度。但同時，賒銷也會導致企業資源被賒銷對象所占用，在存貨減少的同時增加了應收賬款，并未產生實質性的收益，由于存在壞賬風險，故企業的資產存在虛增的隱患。而過度的賒銷則會導致相當嚴重的后果，企業的機會成本、管理成本及壞賬損失大幅上升，也會導致企業的短期融資無法滿足短期占用，形成資金期限錯配，從而擠占了長期投資（如：研發支出、設備及廠房的更新改造等），對企業的長期發展十分不利。長此以往，企業會由于過度交易而導致無法繼續經營，就此結束。

2.2 應收賬款內部管理制度不完善

由于企業內部并未設立客戶信用管理職能，因而缺乏專門的職能部門對賒銷對象的信用狀況進行評估，僅通過銷售部門對賒銷對象的主觀了解不足以做出恰當的賒銷決定。同時企業內部分工不夠合理和明晰，應收賬款從發生、催收、到收回，需要經過多個職能部門，而各職能部門間缺乏明確的權責劃分，不能形成有效且完整的動態管理鏈條。企業內部缺乏科學合理的激勵機制，員工積極性不高，造成工作推諉及應收賬款管理制度無法得到切實的執行。

2.3 期末應收賬款的管理不到位

期末應收賬款管理存在的主要問題是未對存在賬面的應收賬款進行調查核實，未對壞賬風險進行有效的識別和評估，從而不能對壞賬準備進行恰當的計提與核銷，導致財務報表中的資產存在不實和虛增。此外，未對賒銷政策的執行效果進行實質性的分析和總結，缺乏對賒銷政策經濟性的評價以及改進策略，不利于提升賒銷政策的經濟性。

3 應收賬款的管理和控制分析

應收賬款管理和控制的目標是通過對應收賬款從發生到收回整個過程的控制，使其符合預先設定的計劃目標，保證其足額、及時的收回，降低和避免信用風險。而建立和完善應收賬款的管控機制是實現應收賬款管控目標的重要途徑。

3.1 制定有效的信用政策

首先，國有企業應從戰略層面設定適宜的發展戰略，加強企業核心競爭力的建設，努力提升產品的差異性，避免無效的競爭，使企業處于競爭緩和的區域，從而避免信用政策濫用。

其次，企業應根據發展計劃及對市場經濟狀況的預測制定適當的賒銷方案，控制賒銷的總成本不能超過由于賒銷而增加的收益，并將其納入年度預算管理。企業應在努力實現發展目標的同時嚴格的控制應收賬款的增長速度，保持平衡健康的發展，堅定不移的走可持續發展道路。

3.2 建立科學合理的管理制度對應收賬款進行實時監控和動態管理

3.2.1 事前應對應收賬款進行系統的風險評估

建立科學合理的信用評審機制，并將其納入企業風險管理范疇，應借鑒類似金融機構的信用風險管理機制，從多個維度對客戶的信用信息進行評測，并審定客戶的賒銷額度、賒銷期限、或不予賒銷等。同時應高度重視銷售合同的簽訂，合同作為應收賬款產生的法律依據，在簽訂前應得到業務部門、財務部門、法務部門、風控部門等以及相關領導的充分評估和認可，合規、完善的合同對于應收賬款的催收提供了可靠的法律保障。

3.2.2 事中應對賒銷情況及客戶的信用狀況進行密切的關注

嚴格按照合同的約定履行合同，規避違約風險，獲得法律支持，使企業處于交易的有利地位。密切關注應收賬款的發生是否符合合同條款的約定，對超出合同范圍的賒銷應及時制止，分析其原因，若符合信用政策的，應在簽訂補充協議后方可執行；不符合信用政策的，應予以中止。

密切關注客戶信用狀況的動態變化，當發現客戶信用狀況發生惡化時，應及時采取措施或利用司法程序盡量避免或減少壞賬損失?？刹扇〉拇胧┤纾旱谝?，根據客戶的信用狀況，重新評測其信用額度及信用期限，并要求客戶提供相應的擔?；虮ＷC等增信措施；第二，根據合同規定，暫停向該客戶繼續供貨；第三，利用第三方金融機構的保險產品（如：中國出口信用保險公司的相關產品）轉移壞賬風險；第四，收集和整理相關證據，以備司法程序所用。

企業在持有應收賬款的期間，若需提升資金流動性、降低機會成本和應收賬款管理成本，可通過銀行保理業務、供應鏈金融業務、以及資產證券化業務等調整和優化企業的資本結構，加快企業的資金流轉。但企業在與第三方金融機構開展相關融資業務時，必須結合自身情況和經營需求，選取恰當的金融業務和融資對象，制定科學合理的融資方案，嚴格控制融資風險，避免盲目融資造成資金冗余，從而導致成本增加或過度投資，加大了企業的經營風險，產生新的應收賬款和壞賬風險。

3.2.3 事后應根據合同約定及時地對應收賬款進行催收

應收賬款的催收應作為整個賒銷工作的一部分在制定賒銷方案時予以考慮，催收工作應由各職能部門協同合作，在合同約定的期限收回相應款項。對超過期限仍未收回的款項企業應高度重視，及時對客戶的信用狀況進行重新調查評估，而后制定針對性較強的收款策略，或通過債務重組及司法程序以減少企業損失。

3.2.4 建立完善的激勵機制

應收賬款是國有企業的一項重要資產，必須對其進行持續、動態的管理和控制，這要求企業的管理人員需要具有較高的專業素質和很強的責任意識，因此，建立完善的激勵機制，充分調動員工的積極性，強化其責任意識，使其能夠切實的履行管理職責，提升管理效率和效果，實為應收賬款管理必不可少的重要因素。

3.3 加強期末應收賬款的管理

期末應對財務報表中的應收賬款進行調查核實，根據核實的情況對壞賬風險進行分析評估，并按照企業財務制度計提壞賬準備，對確實有證據表明無法收回的應收賬款應予以核銷，做到賬實相符，避免資產被虛增，向財務報表使用者提供真實、可靠的財務信息。同時，應對信用政策進行總結和評估，應評估由于賒銷增加的收益是否超過了賒銷的總成本，總體收益是否符合預期，仔細分析原因后，對賒銷政策的經濟性與適當性進行評價，并及時的對不適當的信用政策進行調整。

4 結束語

國有企業應收賬款管理作為國有資產管理的重要組成部分，國有企業應根據自身所處的行業特點及競爭地位，建立科學合理的信用政策和應收賬款管理機制，始終以國有資產保值增值為主要目標。隨著企業的不斷發展，其品牌及產品不斷升級后，企業應選擇更為適當的促銷政策，減少應收賬款的資金占用，建立一個健康的、可持續發展的經營模式，實現企業長期發展的目標。

參考文獻：

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