新個人所得稅的實體內容變化分析

摘要：新的個人所得稅修改不但大幅度提高了免征的實際數額，而且四項勞動性所得采用綜合計征的方法進行征繳稅款，同時新的個稅修改增加了購房利息、租房費用以及教育養老等六項專門的扣除比例。綜合相應的個稅改革信息，此次個稅是修法進入了之前修法中未曾涉及到的深度層面。

關鍵詞：新個人所得稅;實體內容;變化分析

稅收是國家的強制性政策行為，通過國家向個人征收一定比例的賦稅，能夠獲得相應的公共服務的資金。眾多納稅個人通過繳納個人所得稅，向國家讓渡財產獲得國家提供的公共服務。從現實的角度出發，不論對于稅務征繳部門，還是對于個人所得稅納稅人而言，新的個稅征繳辦法同過去的個人所得稅法相比將會更加復雜，因而需要征納雙方更為緊密的合作。

一、 納稅人方面的重大變化

新的個人所得稅法規定，需要根據住房者的實際住所和居住時間進行分類，個稅的納稅人有居民個人和非居民個人的區別。在新的個稅法中對于住所標準的界定沒有產生實質性的改變，而是對應的居住時間要求進行了修訂，規定從之前的365天變更成183天。以此為判斷依據，在中國境內沒有實際的居住場所而又不居住的，或者沒有居住場所且在單位納稅年度內于中國境內居住累計不滿183天的個人，我們的稅法將其稱之為非居民個人。對于非居民個人，性的個稅要求僅從他的中國境內取得收入進行個稅的繳納。

例如，對比之前的個稅規定，可以發現在90天和5年方面的個人所得稅優惠將繼續保留。因此，新的個稅法實施之后，外籍的個人可以根據自己實際需要居住的時間長短進行籌劃，進一步確定其需要納稅的義務范疇。

二、 征稅對象方面的重大變化

根據新的個稅法第二條之規定，有九項個人所得應繳的個人所得稅，共包括：工資、薪金所得;勞務報酬所得;稿酬所得;特許權使用費所得;經營所得;利息、股息、紅利所得;財產租賃所得;財產轉讓所得;偶然所得。在這些所得中，前四項被稱之為綜合所得，居民個人需要按照納稅年度合并的情況計算對應的個稅數額。

其中非居民個人需要按照月或按次分項來計算對應的個人所得稅。相比于舊的個人所得稅法的具體內容，新的個人所得稅法的變化主題要體現在兩個角度：其一，在規定中綜合所得總共包括四項內容，這四項不全是勞動所得，如特權使用費所得包括專利和非專利技術的轉讓所得，將其納入綜合所得可以減輕今后綜合所得擴張的壓力。其二，將勞務報酬綜合并入綜合所得，能夠有效減輕中、低收入層的稅負。

例如，若是小明在2018年的月均勞務報酬僅為5000元的話，他每月應當繳納的個人所得稅為800元（5000×（1-20%）×20%），但是根據新的個人所得稅法之規定，2019年1月1日正式施行后，若是其勞務報酬沒有實際的變化，小明在2019年便無須繳納個稅。

三、 稅率方面的重大變化

隨著新的個稅制度施行，眾多納稅人的注意力集中到了起征點上。然而綜合分析之后可以發現，相較于起征點的調整，稅率的減稅效果更明顯。尤其是對于中低收入層而言，實際的降稅幅度相較于之前更大。對比新舊兩種稅率計算表可以發現，最后三檔的個稅稅率沒有變化。

例如，舊個稅法適用3%稅率的所得區間只有1500元，新個稅法適用3%稅率的所得額區間3000元。舊個稅法適用25%稅率的所得區間較大，新個稅法將其劃歸至10%和20%兩檔的較低稅率中來，而后適用25%稅率的所得區間大幅度縮小，為10000元。

進行這樣的改變帶來的實際效果明顯。低收入人群減稅幅度大，高收入人群減稅幅度小，此舉有利于發揮個稅收的調節作用。至于適用45%稅率的人群，已然享受前幾檔稅率調整帶來的減負優惠，故而不再下調對應45%的最高稅率，以此確保稅收調節收入分配的有效作用。

四、 計稅依據方面的重大變化

稅務部門的個稅計稅依據為應納稅所得額。按照新個稅法的規定，應納稅所得額的確定發生變化為：居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，作為實際的應納稅所得額。稿酬所得的收入額減按70%計算。至于勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。

最終將基本減除費用標準確定為每月5000元，是基于三個方面因素進行考慮：首先，5000元是政府統籌城鎮居民的人均消費支出、就業者平均收入情況以及居民消費水平等諸多因素后綜合確定的。其次，本次修法不但降低基本納稅標準外，還新添多項專項附加扣除，進一步擴大低檔稅率區間差。最后，在稅法審議時，綜合考慮各方意見，新增加贍養老人專項附加的扣除數。并且允許個人的勞務報酬、稿酬、特許權使用費三類收入先進行扣除20%的費用，而后再進一步計算和納稅。

綜上所述，新個人所得稅的實施，從納稅人、征稅對象、適用稅率、計稅依據，共計四個方面進行調整，有效降低了當前我國民眾的個稅繳納額度，提高了民眾的基本生活質量。

參考文獻：

[1]李雁冰.淺析個稅法改革的突破和亮點[J].全國流通經濟，2018（33）：113-114.

[2]岳紅霞.新個稅變化對職工收入的影響探析[J].當代經濟，2012（24）：34-35.

作者簡介：

俞霏霏，廣東省廣州市，廣東省經濟貿易職業技術學校。