證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)會計核算特點

苗佳寧

[提要] 本文闡述證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)會計核算的特點。具體通過與證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的資金清算流程與資金凈額清算的原則闡述證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)會計核算的財務(wù)數(shù)據(jù)與證券交易系統(tǒng)的交易數(shù)據(jù)在內(nèi)容和來源上的聯(lián)系與區(qū)別，說明證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)會計核算對證券交易系統(tǒng)的依賴性和區(qū)別性，表現(xiàn)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)會計核算的突出特點。從而對正確記錄和反映證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的過程和結(jié)果、提高證券公司乃至證券市場的整體效率有重要影響。

關(guān)鍵詞：證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù);證券交易系統(tǒng);資金清算流程;證券交易數(shù)據(jù)

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2019年4月1日

一、證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的含義

證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是指證券公司通過下屬營業(yè)部接受客戶委托，按照客戶的要求，進(jìn)行代理買賣證券等事項的業(yè)務(wù)。在證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中，證券公司不向客戶墊付資金，不分享客戶買賣證券的差價，不承擔(dān)客戶的價格風(fēng)險，只收取一定比例的傭金作為業(yè)務(wù)收入。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)一般須經(jīng)過：開設(shè)證券賬戶和資金賬戶——辦理委托買賣——競價與成交——清算與交收四個階段，由委托人、證券公司、證券交易所、證券交易對象以及證券登記結(jié)算公司五個參與主體共同完成。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是證券公司風(fēng)險最小、最穩(wěn)定及交易量最大的主營業(yè)務(wù)，是證券投資者與證券市場之間的橋梁。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的會計核算對證券公司乃至證券市場有重要影響。

二、證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)會計核算的特點

（一）證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的會計核算與證券交易系統(tǒng)的關(guān)系

1、證券交易系統(tǒng)的含義。證券交易系統(tǒng)是一個以證券交易數(shù)據(jù)為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，以會計方法為核算準(zhǔn)則，以估值為最終目的，以需要資產(chǎn)管理的公司為受眾的會計核算財務(wù)系統(tǒng)。具體來說，系統(tǒng)的入口數(shù)據(jù)是交易所每日下發(fā)的交易文件、行情文件、結(jié)算文件等，或是系統(tǒng)前臺界面錄入數(shù)據(jù)。入口數(shù)據(jù)經(jīng)過系統(tǒng)處理后，最終以會計憑證、估值報表的形式展出。其中，系統(tǒng)需要對每日下發(fā)的交易數(shù)據(jù)進(jìn)行清算，包括對交易費用、傭金、交易利息或者返款金額的計算，根據(jù)每日下發(fā)的行情數(shù)據(jù)對已持倉證券進(jìn)行估值、計息，并且能夠準(zhǔn)確地按照會計規(guī)則生成會計憑證，最后根據(jù)會計科目余額生成證券的估值報表。

2、證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)會計核算對證券交易系統(tǒng)具有高度依賴性，依賴于其穩(wěn)定性、正確性、及時性和安全性。在穩(wěn)定性和及時性方面，若證券交易系統(tǒng)的硬件設(shè)施和技術(shù)能力等出現(xiàn)問題，造成運作效率低下，會直接對證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的會計信息質(zhì)量要求的及時性產(chǎn)生影響，無法及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告;在正確性方面，證券交易系統(tǒng)操作規(guī)程的程序化和標(biāo)準(zhǔn)化可以減少人為因素和隨意性帶來的操作失誤、差錯等重大事故，從而關(guān)聯(lián)到證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的會計核算信息的可靠性，證券交易系統(tǒng)對交易信息的嚴(yán)格核對是證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)會計核算信息可靠性的基本保障;在安全性方面，證券交易系統(tǒng)需防止客戶的所有信息包括客戶的基本信息、證券交易信息和資金轉(zhuǎn)存等信息發(fā)生外泄、被盜和其他各種風(fēng)險，確保投資者的利益不受侵害。一旦證券交易系統(tǒng)的安全性受到威脅，證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)會計核算的相關(guān)信息也將遭受外泄、被盜以及其他各種風(fēng)險。因此，證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的會計核算對證券交易系統(tǒng)具有高度依賴性。

3、證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)會計核算數(shù)據(jù)既聯(lián)系于又區(qū)別于證券交易系統(tǒng)的交易數(shù)據(jù)。會計核算的原始憑證主要是交易系統(tǒng)的詳細(xì)電子數(shù)據(jù)的分類匯總數(shù)據(jù);交易系統(tǒng)進(jìn)行明細(xì)記錄，會計核算進(jìn)行凈額記錄;交易系統(tǒng)數(shù)據(jù)與會計核算的財務(wù)數(shù)據(jù)具有不同的經(jīng)濟內(nèi)涵。

資金清算的一級清算流程是證券交易所與證券公司之間發(fā)生的，可以具體地反映出會計核算的財務(wù)數(shù)據(jù)來源于交易系統(tǒng)中交易數(shù)據(jù)的過程。分為以下四步：一是交易日閉市后，交易所將當(dāng)日（T日）交易成交數(shù)據(jù)通過交易系統(tǒng)發(fā)送至登記結(jié)算系統(tǒng);二是登記結(jié)算系統(tǒng)按照凈額清算原則，對同一證券公司的所有席位于當(dāng)日發(fā)生的全部證券交易和其他非交易事項進(jìn)行清算，產(chǎn)生清算金額;三是計算相關(guān)費用，并生成各證券的實際收付金額;四是在清算完成后，證券登記結(jié)算公司向各證券公司提供當(dāng)日清算數(shù)據(jù)的匯總表與清算明細(xì)表，由此得到財務(wù)數(shù)據(jù)。其中，清算匯總表列出該證券公司當(dāng)日對證券登記結(jié)算公司的應(yīng)收應(yīng)付情況，明細(xì)表列出該證券公司所有交易席位及證券賬戶的應(yīng)收應(yīng)付情況，形成證券公司與投資者清算的依據(jù)。

證券交易系統(tǒng)的交易數(shù)據(jù)內(nèi)容包含了以下幾類：一是客戶數(shù)據(jù)，包括客戶的基本資料、股票庫存明細(xì)、交易記錄、資金存取的記錄、傭金貢獻(xiàn)、盈虧情況、交易操作頻率等;二是營業(yè)部數(shù)據(jù)，包括該營業(yè)部每日客戶數(shù)、客戶資產(chǎn)總值、按委托方式、交易品種、客戶類別分類的交易量匯總數(shù)據(jù)等;三是公司數(shù)據(jù)，包括對營業(yè)部數(shù)據(jù)的匯總;四是滬深股市數(shù)據(jù)，包括上海和深圳股市每日指數(shù)、成交量、交易金額等。證券交易系統(tǒng)的交易數(shù)據(jù)反映的是證券交易的具體明細(xì)，是原始數(shù)據(jù)。因此，數(shù)據(jù)量極其龐大且數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，反映的業(yè)務(wù)多元，因而數(shù)據(jù)分散。而證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)會計核算的財務(wù)數(shù)據(jù)是根據(jù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中的相應(yīng)交易事項得出的匯總賬戶數(shù)據(jù)以及由總賬數(shù)據(jù)填制的財務(wù)報表，需要依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則以及資金凈額結(jié)算的原則進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。在財務(wù)報表的格式、內(nèi)容以及附注的披露方面有詳細(xì)規(guī)定。因此，證券會計核算的財務(wù)數(shù)據(jù)是規(guī)范的、經(jīng)過特殊專業(yè)處理的數(shù)據(jù)。

（二）嚴(yán)格區(qū)分收入、支出和代扣代繳款項。證券交易費用是指證券公司接受投資者的委托代理其買賣證券過程中發(fā)生的各種稅收和費用的總和。其中，委托手續(xù)費是證券公司向投資者收取的用于通訊、設(shè)備、單證制作等方面的費用;傭金是指證券公司向投資者收取的，是提供代理買賣服務(wù)的費用;過戶費是證券公司代證券登記結(jié)算公司向投資者扣收的，是用于變更股權(quán)登記所支付的費用;印花稅是證券公司向投資者代扣的，與證券登記結(jié)算公司集中結(jié)算，最后由結(jié)算公司統(tǒng)一向征稅機關(guān)繳納的稅費;證券交易席位費、交易所會員費是證券公司應(yīng)承擔(dān)的從事證券業(yè)務(wù)的基本費用;證券結(jié)算風(fēng)險基金是證券公司應(yīng)承擔(dān)的根據(jù)交易量計算的交易費用。證券交易過程中的費用收取種類較多，特點不同。因此，應(yīng)嚴(yán)格按照其經(jīng)濟含義、性質(zhì)和收付流程正確區(qū)分收入、支出和代扣代繳款項，分別進(jìn)行核算。

（三）嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和自營業(yè)務(wù)。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和自營業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程相似，相關(guān)的會計核算都包含了證券的買入、賣出、期末計價和認(rèn)購新股以及持有期間的配股和派息的核算等。但是二者的業(yè)務(wù)性質(zhì)截然不同，經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是證券公司代理客戶買賣證券，而自營業(yè)務(wù)是證券公司為了盈利而買賣證券。根據(jù)證券法的有關(guān)規(guī)定，兩類業(yè)務(wù)在人員、信息、賬戶、資金和會計核算方面必須嚴(yán)格分離，以控制業(yè)務(wù)風(fēng)險。所以，必須做好兩類業(yè)務(wù)的分類核算和管理。

（四）正確劃分和調(diào)整自有資金和客戶資金。自有資金和代客戶保管的資金均用于買賣證券以獲取利潤，二者具有同質(zhì)性，因此很容易混淆，從而出現(xiàn)證券公司占用客戶資金的情況。然而，二者的所有者不同，證券公司及其從業(yè)人員必須要保證自有資金和客戶資金以及其各自會計核算的嚴(yán)格分離，嚴(yán)禁從事挪用客戶交易結(jié)算資金的損害客戶利益的欺詐行為。在證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的過程中，客戶應(yīng)付給證券公司的傭金需要由客戶資金賬戶轉(zhuǎn)入證券公司的自有資金賬戶，因此要定期對兩類資金進(jìn)行會計明細(xì)核算，正確調(diào)整科目余額，以保證資金的正確劃分。在證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)涉及的具體會計科目中該項要求可以反映如下：“結(jié)算備付金”科目應(yīng)設(shè)置“自有”和“客戶”兩個明細(xì)科目，前者用于核算屬于公司的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中形成的收入凈額部分的資金，后者用于核算客戶委托的代理買賣證券業(yè)務(wù)的資金;會計部門進(jìn)行資金存取業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理時，也應(yīng)對“銀行存款”和“庫存現(xiàn)金”科目設(shè)置“公司”和“客戶”兩個明細(xì)科目，分別用于核算屬于公司和客戶的資金。

三、結(jié)語

證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是證券公司的主要業(yè)務(wù)，其會計核算對證券公司及證券市場健康、穩(wěn)定、有序發(fā)展有重要影響。通過明確證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的會計核算與證券交易的關(guān)系、嚴(yán)格區(qū)分收入、支出和代扣代繳款項、嚴(yán)格區(qū)分自營業(yè)務(wù)和經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)以及正確劃分和調(diào)整自有資金和客戶資金，可以細(xì)致準(zhǔn)確地把握證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)會計核算的特點，有利于正確記錄和反映證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的過程和結(jié)果，進(jìn)而可以提高證券公司乃至證券市場的整體效率。

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