個人所得稅發展歷程及改革方向探討

冉小思

摘?要：改革開放以來，隨著社會主義市場經濟的不斷發展，人們的生活水平大幅度提高，而貧困差距也越來越大，兩極分化嚴重，導致了社會分配不公平。個人所得稅作為財政中的 “自動穩定器”，在調節收入分配差距，實現社會公平，促進社會主義社會和諧發展方面發揮著重要的作用。通過收集相關資料和對國家最新的個稅改革進行研究，介紹了個稅改革的相關內容，分析個稅存在的問題以及對如何完善我國的個稅改革提出建議。

關鍵詞：個人所得稅;改革歷程;改革方向

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.17.034

1?個稅的起源和在中國的產生

個人所得稅最早誕生生于英國（1799年）。由于英法戰爭給英國政府造成了巨大的財政危機，為了擺脫經濟困境，英國首相威廉·皮特于1789年設計了“三步合成捐”的新稅，形成了現代所得稅的雛形。表面上看來個人所得稅的誕生始于戰爭，但實際個人所得稅是社會經濟和政治的產物。因此在戰后，隨著經濟的發展，個稅仍得以延續和完善。經歷了76年的發展與變革，所得稅在1874年成為英國的一個穩定稅種。隨后德國、法國、美國等大多數資本主義國家為緩解因戰爭所帶來的財政壓力相繼開征個稅; 20 世紀以后，個人所得稅成為世界的普遍稅種。歷經了200多年的發展，個人所得稅日臻完善，發揮著越來越重要的作用。

中國作為一個具有悠久歷史文化的文明古國，早在夏朝，就有了賦稅制度。司馬遷說過：“自虞、夏時，供賦備矣。”雖然當時的賦稅制度沒有達到一套完整的稅收體制，但每個朝代都對其尤為重視。由于近代中國實行閉關鎖國政策，導致中國在政治、經濟、科學技術方面遠遠落后于西方國家，所得稅法基本呈空白階段。1840年的鴉片戰爭不僅打開了中國的國門，引進了資本主義經濟，同時也使得所得稅登上了中國稅法的歷史舞臺。我國個人所得稅最初始于 1909 年清政府的《所得稅章程》，但并未頒布實施。1936年，因戰爭的需要，國民政府頒布了中國歷史上第一部所得稅法——《所得稅暫行條例》，推動了我國個人所得稅從舊稅制向新稅制的演變。經歷了幾十年的曲折發展，終于1980 年通過第五屆全國人大代表大會第三次會議決定，頒布了我國第一部個人所得稅稅法——《中華人民共和國個人所得稅法》，我國個人所得稅制度得以建立。

2?我國個稅的改革歷程

改革開放的到來不僅改變了中國的政治、經濟形勢，個人所得稅也進入了全面改革時期。隨著經濟的發展，人民生活水平的提高，《個人所得稅法》也不斷的修正和完善，經歷了由分立到統一的過程。

我國個人所得稅法自 1980年頒布后，在三十多年內共對其進行了七次修改，具體內容如下。

1993 年對《個人所得稅法》進行了第一次的修改，把《城鄉個體工商戶所得稅暫行條例》、《個人收入調節暫行條例》同《個人所得稅法》合并為一個個人所得稅，簡稱“三稅合一”。并于1994 年開始施行，這是稅制改革的重要轉折點。

隨后1999年進行了第二次修改，將居民儲蓄存款利息所得由原來的免稅項目改為征稅項目。

2005年進行第三次修改，個人所得稅免征額從原來的 800 元調高至 1600元;高收入者須自行申報納稅，代繳單位需要辦理全員全額申報。

2007年6月進行第四次修改，國務院將儲蓄存款利息所得的適用稅率由原來的 20%降低到 5%。

2008年進行第五次修，將工資薪金所得費用扣除標準提高到每月 2000 元，儲蓄存款利息所得改為免稅項目。

2011年6 月，進行第六次修改，將工資薪金所得中的起征點調高至3500元。

2018年8月30日，第十三屆全國人大常委會第五次會議決定對個人所得稅法進行最新修改，新稅法將于2019年1月1日開始實施。具體內容為：將個稅起征點由每月 3500元提至每月5000元（每年6萬元）;對工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等四項勞動性所得首次實行綜合征稅等;首次增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除;優化調整稅率結構，擴大較低檔稅率級距。

3?對新稅改革的分析

與以往的個稅改革比較，這次新稅的改革有很大程度上的不同，是我國個稅改革具有歷史性的一年。（1）隨著經濟的不斷發展，人均月收入的提高，很明顯原來的3500元的起征點跟不上經濟發展的腳步，提高個稅的起征點是必不可免的。起征點的上調，明顯的減輕了一些中低層收入者的稅負，可卻沒有考慮到地區差異、物價水平。在中國的大城市里，每月5000元的工資其實最多只能保障基本生活水平。個人覺得個人所得稅的起征點因根據地區的經濟發展水平而設定不同的征稅額度，才更能體現稅收的公平性。（2）對于子女教育支出，每月扣除1000元。這有助于中國教育事業的發展，減輕了家庭教育支出。可規定只有在校就讀可以扣減，而非在校無法扣減（如成教），這不利于教育的公平性。設立專項扣除和反避稅，使稅負的分配更加公正，可對大病醫療支出的扣除力度與國外比較還是很小。（3）優化了稅率結構，擴大了3%、10%、20%低稅率的級距，三檔高稅率的級距不變。中國目前還處于并將長期處于社會主義發展階段，中低收入的工薪階層是我國個人所得稅的納稅主體，擴大低檔稅率的級距，有利于減少對中低收入者納稅，加大對高收入者納稅，這對于調節收入、縮小貧富差，促進社會公平具有一定的作用。（4）首次實現了綜合征稅制度和分類制度相結合，雖然只是對工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用這四項實行綜合征稅制度，但這無疑邁開了個稅改革歷史性的一步。

隨著信息網絡時代的發展、經濟的進步，我國居民收入來源越來越多元化，生活每天都處于更新換代中。我國的個稅改革也應與時俱進，不斷創新，適應經濟發展環境。從以上的情況分析來看，新稅改革減輕了中低階級的稅負壓力，提高他們的實際可支配收入，從而刺激消費的增加，拉動內需，促進國民經濟的發展;并且首次實行綜合征稅制度，具有創意性。雖然這次個稅改革具有很大進步性，但還存在著諸多問題。它依然沒有解決我國個稅存在的最根本問題，沒有改變稅收制度模式和稅收征管的問題，對于實現稅收公平和效率方面還有待提升。因此我國的個稅改革還需要不斷的變革和完善。

4?我國個稅的現狀和存在問題

（1）稅收制度模式不合理，導致納稅的不公平。我國現行的個人所得稅實行的是分類所得稅制，是指對納稅人的所得按照來源劃分成不同的類別，分別適用不同的計征方法和不同的稅率予以課征的法律制度，體現不同的稅收負擔水平。而分類所得稅制的實行不利于稅收的公平，很可能會造成收入來源多的人少納稅，而收入來源單一的納稅人多納稅的情況，從而出現高收入者低納稅、低收入者高納稅的不公平的現象，違背稅收公平原則。并且高收入者可以通過所學知識和能力，抓住稅法中的漏洞，從而進行偷漏稅，導致稅源的流失。

（2）稅率結構不合理。我國目前的稅率類別繁多且復雜，稅率累進級距較多，使其計算復雜，加大了稅務機關的征稅負擔，降低了工作效率，與簡化稅制的思想相違背。個稅稅率沒能考慮到地區經濟差異的問題，實行全國統一的稅率扣除比例，使不同地區同樣收入的納稅人承受的實際稅負負擔不同，不利于稅負的公平。

（3）個人所得稅的征收管理體系不健全，征管手段落后。我國目前個人所得稅的納征主要實行代扣代繳制度和自行申報制度。實行代扣代繳制度的多為工薪階層，由工作單位統一上繳，稅源不易流失。而高收入群體多實行自行申報制度，很容易產生偷漏稅現象，導致稅源流失。由于信息系統和監管路徑的落后，再加上納稅人的納稅意識淡薄，會導致征納雙方信息不對稱，從而出現隱性收入，產生偷稅、漏稅情況。

（4）個稅稅法法律不夠完善，懲處力度低。稅收具有無償性、強制性和固定性的特征，這就要求要有完善的法律體系來維護。我國公民的納稅意識薄弱，常常會出現漏稅、避稅、逃稅的現象，導致大量的稅源流失。之所以出現這種情況，就是因為我國的稅法漏洞多，對勞務報酬的界定比較模糊，才使納稅人有機可乘。再加之對于漏稅、避稅、逃稅的法律懲處力度不強，使人們更加肆無忌憚的逃稅。如果有系統完善的個人所得稅法律法規，使每項收入，每個行為都做到有法可依，加大對于偷漏稅者的懲治力度，把它上升到刑法，我相信我國的稅源流失量肯定會大幅度減少。

5?完善個稅改革的建議

5.1?設計合理的稅率結構

（1）稅率的制定必須遵循公平、效率原則，既要達到對高收入人群的合理控制，又要合理兼顧對中低層收入人群的征稅平衡。因此應降低稅率，拓寬稅基，減少稅率的級別，拉大較低檔稅率的級距。適當扣除一些人們基本生活保障的所得稅稅收，減輕人們的間接稅負負擔。（2）在實行差異化起征點下，同時考慮通貨膨脹、物價水平、家庭差異、城鄉差異和地區差異等諸多社會、經濟因素，并結合征收制度而做出相應的改革，才能有效的發揮稅收的調節分配功能，減輕中低收入者的負擔，實現稅負公平。（3）較之勞動所得，應大力提高非勞動所得的征收率，從而保證高收入者能夠得到較好的稅收控制。

5.2?改變稅收模式，建立綜合與分類相結合的稅制

我國現行的個稅征收制度以分類征收制為主，這容易導致稅負的不公平，因此變革現行的征收模式迫在眉睫。我國個稅改革應向綜合所得稅制發展，才能夠很好的反映出納稅人的實際負稅能力，充分體現稅收公平和量能課稅的原則。但是基于我國當前的征管環境和稅務信息系統的不完善，故現階段只能實行分類和綜合相結合的混合征收制。變革現行征收模式對我國來講任重而道遠，我們必須穩步推進，不能一蹴而就。

5.3?加強稅收征管的基本建設，優化稅收征管體系與機制

（1）當今是信息化時代，稅務機關應充分利用大數據分析，建立個人稅務賬戶，以保障能真實準確的了解納稅人的財務信息，實行個人財產實名登記制度，建立全國性個人網上納稅信息平臺，同時建立信息共享平臺，加強各級稅務部門之間的聯系，從而便于監督和管理。

（2）加強納稅人的納稅意識。受傳統封建思想的壓迫和法律的強制約束，我國公民基本都是被迫納稅，納稅意識薄弱。我們應加強廣大公民對稅收的學習，改變納稅觀念，使“納稅和死亡不可避免”思想深入人心。

（3）我國人口眾多，納稅總量大，基礎廣，因此做好納稅申報可以減輕稅務機關的征稅負擔。我國目前實行的征稅制度存在嚴重問題，應完善代扣代繳制度，實行信息公開透明制度，加大處罰沒有履行職責的扣繳義務人，從而起到警示作用。自行申報容易導致稅源流失，應建立個人信息的雙向申報制度，積極推動雙向申報制度，從而規范納稅人納稅行為。

5.4?建立以家庭為納稅單位的納稅制度，合理調整稅前扣除

我國現在實行以個人為納稅單位的稅收制度，忽視了家庭收入水平的差異，導致了家庭稅負的不公平。我國社會主要以家庭為單位，所以個人所得稅應考慮家庭總的人口數和經濟發展水平，建立以家庭為納稅單位的個人所得稅制度，確立合理的免征額，才能更好的調節收入分配，實現公平稅負。同時應加大對家庭中的子女教育支出、大病醫療和房屋貸款利息等支出的稅前扣除力度。

參考文獻

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