工作量法在電力上市公司固定資產折舊中的運用

盧燁琦 戴月娥

摘?要：針對電力上市公司固定資產折舊對工作量法的運用情況，根據現實情況和行業特點分析電力公司采用或不采用工作量法的原因，并對工作量法的運用提出建議，使電力公司能加強折舊額的精準核算，幫助我國電力市場的規范化與透明化，落實會計信息的可靠性原則。

關鍵詞：電力公司;固定資產;工作量法

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.17.035

我國電力行業經過多年發展，多方面成績已在世界上領先，不僅為我國經濟發展做出了貢獻，更與人民生活息息相關，電價的制定要考慮折舊，公司的利潤核算要考慮折舊。工作量法在精準計提折舊、核算公司利潤等方面比起年限平均法都更勝一籌，電力上市企業更適合采用工作量法，但實際上此方法的運用范圍不廣，我國電力上市公司大部分選擇年限平均法，小部分采用工作量法。基于這種現狀，探究工作量法在電力上市公司固定資產折舊中的運用情況，并對工作量法的使用提出適應于行業特點的建議，對推進電力公司折舊方法改革具有重要現實意義。

1?兩種折舊方法闡述

1.1?年限平均法

又稱直線法，將折舊總額以年限為標準進行簡單的平均分攤，即分攤后各年折舊額相等。年限平均法公式如下：

年折舊額=（原始價值-預計凈殘值）×1預計使用年限

1.2?工作量法

工作量法是屬于直線法的折舊方法，也是平均年限法的演變。工作量法不同年限平均法只將總折舊額根據年限進行簡單的平均分攤的操作，而是以固定資產預計可完成的工作量為標準，根據實際完成的工作量分攤折舊額。工作量法將折舊與實際工作量相聯系，實際工作量越大，在完成實際工作的相應時間內分攤的折舊就越多，折舊與消耗程度呈正相關關系，更好地遵守了成本收入配比原則。但工作量法只考慮了有形損耗導致的折舊，未考慮無形損耗，必會導致折舊額的分攤存在偏差。工作量法公式如下：

年折舊額=（原始價值-預計凈殘值）×年實際完成的工作量預計工作量總額

2?工作量法的運用

2.1?重要因素的確認

2.1.1?預計工作量總額的確定

（1）預計工作量總額應以往年實際完成工作量、售電量等指標為參考而擬定，將預計值與實際完成值的差異控制在較小范圍內;當一定條件變化造成原預計值與實際值的差異出現較大幅度的增長時，說明原預計值已偏離實際情況，則應當對新機器設備重設預計工作量總額。發電廠的發電機組一般會進行定時的A修理、B修理、C修理，通俗地說是大修、中修、小修，保證發電設備大致達成預計工作量后再報廢。在此基礎上，若受天氣變化、經濟增長等因素的影響，用電需求可能逐年持續增加，實際完成的發電量隨之增加，重設預計工作量總額也應相應地有所增加，但需要注意的是，發電設備往往有最大負荷的限制，確定預計工作量總額也要考慮發電設備的發電能力，不能超過發電設備的最大閾值。

（2）預計工作量總額還應參考預計使用年限來確定。相鄰年度發電量一般不存在過大差異，則取一恰當的年度發電量，并乘以預計使用年限，即得大致預計工作量總額;若無預計使用年限作為依據，預計工作量總額便可趨于無窮，與實際情況不符。根據《省級電網輸配電定價辦法》，電網企業固定資產分為輸配電線路、變電配電設備，及其他，定價辦法給出了對電力企業不同固定資產的折舊年限范圍，企業應當貫徹文件要求，根據實際情況確定具體的折舊年限，并考慮可能出現的變化，對重設折舊年限適時適當進行調整。

2.1.2?實際工作量的確認

（1）通過設備監測統計確認：設備監測統計靠技術手段實現，主要的誤差都存在于技術問題，所以采用此方式應確保監測設備的正常運轉，提高得到的直接數據的準確性。

（2）通過公式計算確認：

比如，光伏電站發電量可采用標準量法計算，公式為：

發電量=組件安裝容量標準條件下的輻照度×水平面太陽能總輻射量×綜合效率系數

也可采用組件面積法計算，公式為：

發電量=所有組件面積總和×水平面太陽能總輻射量×組件轉換效率×綜合效率系數

可知，公式計算涉及的因素較復雜，誤差于物理參數及數據處理中產生，同時又不可避免，所以在最大限度上應滿足公式中包含的發電設備參數的精準度要求，同時要求嚴謹處理數據，力求減小誤差。

2.2?運用范圍

絕大部分電力企業對其所有固定資產一并采用年限平均法提取折舊，僅小部分企業使用了工作量法。本文選取凱迪生態、深圳南山熱電、湖北能源這三家采用工作量法提取折舊的上市電力企業，并將其2018年財務報表中體現的折舊方法進行整理比較。

據表可知，盡管三家企業的主要發電方式有所區別，但選取折舊方法的原則是相通的，即與發電直接相關的固定資產采用工作量法計提折舊，與發電無直接關系的固定資產采用年限平均法計提折舊。細小的差別在于采取工作量法提取折舊的對象范圍，如凱迪生態、湖北能源都對某一固定資產整體采用工作量法，即凱迪生態的機器設備，湖北能源的水利發電企業發電類及天然氣企業輸氣類固定資產;而南山熱電對機器設備還進行二次分類，折舊分別處理。

2.3?不采用工作量法的原因

2.3.1?操作程序復雜

年限平均法簡單直白，計算折舊額所需的數據都相對易得，且經過企業長時間的運用，用年限平均法提取折舊的操作已經十分成熟，比較規范，而工作量法首先在數據獲得上就有一定困難。預計工作量相較預計使用年限是更加具體的量，預計使用年限只給了一個大范圍，而預計工作量要確認的是處于大范圍中一個大致準確的具體值。對實際工作量來說，若通過計算的方式確認實際工作量，數據的獲得同樣困難。再加上工作量法要及時獲取一定時間段的工作量等數據，而每一時間段的數據不同，操作比較繁瑣，增加會計工作負擔。

2.3.2?預計工作量測量方法不成熟

在倡導可持續發展的背景下，新能源發電不斷發展，如今連令人聞風喪膽的核能也實現了小范圍運用于發電的目標，但新能源發電的問題在于風能、太陽能、生物質能、核能等難預測，本身無法被準確地量化處理。作為新興發電方式，其發展時間短，預計發電量的測量方法不夠成熟，預計值比其折舊年限值更為抽象、更難以把控。若要標準化預計工作量數據，則必須有較長時間的數據積累，有相關專業人員進行調研、調試、計算，因此企業必須花費大量時間、人力、物力，這對企業而言是一筆不小的財務成本和機會成本。

2.3.3?政策限制

《企業會計準則第4號——固定資產》規定，若固定資產的折舊方法已經確定，則不得隨意變更，除非與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變。對大部分電力企業來說，平均年限法是有多年運用經驗的折舊方法，熟悉而高效，轉換為工作量法意味著要經歷一段時間的摸索、適應;再加上準則規定，企業便不會有更換折舊方法的強烈意愿。

2.3.4?管理者對效益的考慮

由圖1可知，火力發電是我國電力的最主要來源，占據了主要發電方式的3/4，由圖2可知，2018年各月發電量差別不大，總體比較平穩。月度發電量基本相同，又火力發電為主導，則可以說月度火力發電發電量較均衡。火力發電不同于水力發電和風力發電，不存在某月能源緊缺的情況，所以不呈現明顯的季節性特征，相關企業也就不會使用工作量法計提折舊。對國內上市電力企業來說，大部分企業都以火力發電為主，管理者不愿為了減小細微差異而增加企業財務人員工作負擔、加大人工成本、降低運營效率。并且，工作量法平滑毛利率的作用主要是對月度數據而論的，而多數情況下，管理者看重年度數據甚于月度數據;又因采用工作量法和平均年限法產生的月度差異不會使年度財務數據大幅度失真，管理者便不要求采用工作量法。

2.4?采用工作量法的益處

2.4.1?收入與費用配比更準確

季節性特點明顯的電力企業若采用年限平均法，月折舊額相同，在發電量相對少的月份會因“高費用、低收入”而形成虧損;但若使用工作量法，發電量較少月份提取的折舊額也低于多發電量的月份，可實現收入與費用同趨勢變化。對于光伏發電企業而言，隨著使用年限的增加，不論如何盡心維護，光伏面板的光電轉換率都會下降，換言之，發電設備使用后期的發電量必會低于前期。在這種情況下，工作量法能客觀地考慮到光伏發電的發電量變化，合理提取與工作量配比的折舊額，實現成本收入高度配比;而年限平均法會相對減小前期的折舊額，增加后期的折舊額，于是導致前期年利潤偏高，后期年利潤偏低，而改變年利潤比改變月利潤產生的影響更大。

2.4.2?折舊額更為精準

工作量法是對折舊的具體量化處理，嚴格遵守使用程度決定損耗程度的原則，而年限平均法是對折舊的模糊化處理。兩種方法提取的年度折舊額可能大致相當，但兩種月度折舊額會因季節性變化而相差甚遠。總的來說，在兩種方法的年度數據都較為準確的情況下，顯然年度、月度數據都更為精確的工作量法才是更優的方法。股民入股上市電力公司，需要參考公司財務信息才能做決策，折舊額精準化滿足了會計信息的可靠性和可比性。

3?解決辦法

3.1?出臺相關政策

出于會計準則規定以及企業效益的考慮，受季節性變化影響小的電力企業更換折舊方法可能性較小，此時就需要出臺政策來解除原準則對企業選取折舊方法的禁錮，并在規范電力企業的固定資產折舊方面對成本核算透明化、精確化提出更高要求，基于行業特點明確相關企業的折舊標準，繼續進行深度電改，促使電力企業配合國家電力改革，穩定電力市場。

3.2?企業相關制度精細化

企業是選擇折舊方法的主體，若制度精細化，企業便會根據制度要求選擇更為精準且合適的折舊方法，提高自身的精準化水平。在折舊方法上，電力企業應當了解各類固定資產作用的性質，對使用壽命與發電量直接相關的固定資產采用工作量法，對其他固定資產仍然采用年限平均法，對不同作用的固定資產分別處理也是制度精細化的一部分，這樣既不必增投太多的人力物力成本，財務信息質量又有所提高。

參考文獻

[1]李遠志，劉鐵生.折舊方法的選擇對水電企業會計利潤的影響和建議[J].財務與會計，2017，（22）：57.

[2]蘭福濤.基于兩種年限平均法的固定資產折舊比較分析[J].北方經貿，2017，（09）：66-67.

[3]陳淼淼.風電場固定資產折舊方法探討[J].西北水電，2017，（06）：125-129.

[4]石永領.高速公路上市公司資產折舊方法探析[J].財務與會計，2017，（04）：53-54.

[5]周慶海，萬希寧.固定資產折舊方法比較及應用思考[J].財會月刊，2011，（23）：48-49.

[6]王忠民.淺析公路經營企業對公路及構筑物采用工作量法計提折舊[J].交通財會，2004，（08）：19-21.