高新企業技術研發中管理會計的應用價值及實踐

黃伊琳

【摘 要】為了實現滿意的“產出/投入”關系，高新企業應重視管理會計的應用價值，并努力將管理會計中的核心理念、操作實務應用于企業技術研發的風險管控中來。通過從三個方面對管理會計應用價值做出了分析，在此基礎上的實踐路徑可圍繞著：增強財務分析在項目論證中的權重、以組織資源投入動態開展成本分析、幫助項目團隊掌握成本統計分析法、基于信息化平臺協調技術研發資源、運用滾動計劃法過程研判項目風險來展開。

【關鍵詞】高新企業;技術研發;管理會計;應用價值;實踐

高新企業具有資本密集型和知識密集型的資源特征，在開展技術研發工作時需要科學、合理的將上述兩類資源進行整合，并最終使技術研發成果投入商用而獲得紅利。這里的“紅利”可以看作為技術壟斷利潤。與壟斷利潤的性質一致，技術壟斷利潤是超出行業平均利潤的差額，但隨著行業內競爭對手技術短板的補齊，將最終使技術壟斷利潤趨于消失。因此，高新技術在研發中不僅需要關注研發的進度，還需要考慮后續迭代產品的研發計劃。所有這些，都將消耗企業大量的組織資源。為了實現滿意的“產出/投入”關系，高新企業應重視管理會計的應用價值，并努力將管理會計中的核心理念、操作實務應用于企業技術研發的風險管控中來。基于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。

一、高新企業技術研發風險分析

結合筆者所在企業的技術研發經驗，技術研發風險主要存在于以下三個方面：

1.技術研發項目的立項論證風險。

這里的風險極易誘發技術研發中的系統性風險，其原因在于隨著組織資源的大量投入，技術研發活動逐步成為不可逆的行動，而且初始端的風險會在科研過程中受到疊加效應的作用而逐步放大。立項論證風險的形成主要歸因于，高科技企業決策層習慣于以市場為導向，并對企業現有技術儲備過于樂觀所致。最終，在項目論證階段又因企業決策層的權威式管理模式使然，使得財務部門的財務風險分析形同虛設，無法對立項風險發揮建設性警示作用。

2.技術研發進程的目標鎖定風險。

高科技企業的技術研發工作具有嚴格的時間表，這是與同行賽跑并最終獲得技術壟斷利潤的關鍵。在技術研發時間表的計劃下，技術研發嚴格遵循著預設的路線圖來執行，并在項目制管理下由項目負責人全面負責。然而，若是存在著立項論證風險的情況，其風險必然會在技術研發階段逐步涌現出來，但在諸多因素的影響下技術研發進程極有可能被目標鎖定。在路徑依賴效應的作用，技術研發團隊將處于累積因果下的風險環境中。

3.技術研發成果的商業轉換風險。

技術研發成果需要在短時間內轉換為商業成果，評價轉換是否成果的標志便是，該成果是否被市場所認可，是否為企業帶來了預期的利潤。但受到市場環境的不確定性影響，以及競爭對手的反制策略干擾，技術研發成果的商業轉換時常面臨風險。如，未能獲得預期的市場關注度，客戶訂單數不及預期等。

二、應用管理會計管控風險的價值分析

在應對技術研發風險中，管理會計的應用價值主要反映在以下三個方面：

1.技術研發成本分析方面。

高科技企業作為市場經濟組織，其所有的經營行為都應在理性的“成本——收益”比較中來進行。對于高風險、高不確定性的技術研發工作，需要細化和量化“成本——收益”比較。對此，管理會計便具有應用價值。管理會計作為交叉學科，集中了管理學和會計學的成本分析技術。以統計學方法為代表的管理學方法，能夠根據技術研發所形成的成本項目，開展統計分析，通過統計分析來數據化的展現出技術研發各環節的資金需求情況。最終，為技術研發項目實施精益化管理提供支撐。當然，管理會計還可以利用會計學方法展開成本分析，但這僅限于企業財務管理人員。

2.技術研發資源協調方面。

高科技企業的技術研發工作具有高投入和高回報的特點，而高投入則是在技術研發進程中陸續完成的。管理會計在這里的應用價值便是，能夠為技術研發協調各類資源。從組織資源的角度來理解，技術研發投入的資源包括：物力資源、人力資源，以及媒介物力資源和人力資源的財力資源。此時，管理會計所內含的管理學優勢便發揮效能，其通過對技術研發路線圖的分解，分階段分析物力與人力之間的比配狀況，并在價值層面完成預算編制。技術研發的物力投入主要集中在耗材部分，企業可以通過外協來解決研發設備的投入問題。為此，管理會計可以對耗材的使用開展跟蹤管理。

3.技術研發過程管理方面。

在問題部分已經指出，高科技企業在開展技術研發時時常陷入目標鎖定中。該風險的發生部分歸因于項目負責人的機會主義動機，部分則歸因于未能動態考察技術研發的商業價值。在這里，管理會計可以根據市場前景預測、技術研發中的成本分析、企業組織資源消耗情況，以及對企業發展戰略的影響等做出研判，最終決策該技術研發活動的必要性。需要指出的是，高科技企業時刻面臨著同行競爭，之間競爭的不僅是成果質量，還有成果的性價比。對于后者，不少高科技企業的管理層并不重視。

三、管理會計應用實踐

根據以上所述，管理會計應用實踐可從以下五個方面來展開：

1.增強財務分析在項目論證中的權重。

管理會計在技術研發中若要發揮自身的應用價值，首先需要企業決策層在實踐中增強財務分析在項目論證中的權重。在問題部分已經指出，高科技企業決策者的權威式管理，會導致項目立項論證陷入主觀偏好中。為此，在項目立項論證中不僅需要從成員構成上進行優化，還需要在論證過程中加強內部治理機制建設。筆者建議，財務部門應用管理會計所做的財務分析和前景預測結論，應主導技術研發項目的可行性論證。

2.以組織資源投入動態開展成本分析。

傳統成本分析具有靜態和事后等特點，這不滿足對技術研發的風險管控要求。由此，應用管理會計應以組織資源投入動態開展成本分析。筆者建議，可以將技術研發分解為項目籌備、項目實施、成果試運行、成果商業化轉換等四個階段。在每個階段都面臨著企業人力資源、物力資源的投入，在價值層面則以資金投入的形態存在著。因此，可應用管理會計分階段對成本項目采取統計學分析，分析重點應放置在項目實施階段。

3.幫助項目團隊掌握成本統計分析法。

成本分析的重點之所以在項目實施階段，歸因于該階段面臨著組織資源的大量投入，而且技術研發風險的不可逆性主要形成于該階段。為了增強管理會計在該階段的風險管控能力，企業財務人員還應幫助項目團隊掌握成本統計學分析方法。筆者建議，在項目實施之前可對項目成員開展成本項目分類、成本數據分析的能力培訓。針對項目負責人則應培訓他的資源協調和配置能力，使之能夠參與到技術研發的過程控制之中。

4.基于信息化平臺協調技術研發資源。

高科技企業在技術研發中需要全面調動組織資源，為了獲得滿意的“產出/投入”關系，則需要建立起圍繞著管理會計職能而運轉的項目風險管控機制。對此，則需要基于信息化平臺協調技術研發資源。筆者建議，應將企業財務信息化系統與ERP系統對接，使得在技術研發中所調配的組織資源都能通過數據傳輸到財務信息化平臺中，使得財務部門能夠全過程跟蹤這些資源的使用方向、使用數量和使用結構，使管理會計起到全過程管理的職能。

5.運用滾動計劃法過程研判項目風險。

為了防止技術研發陷入到目標鎖定的泥淖之中，財務人員需對項目實施階段進行時間分解，即運用滾動計劃法將研發計劃時間分解為若干相互連續，但又具有技術的相對獨立性的時間片段。財務人員運用管理會計遵循“先近后遠、近精后略”的原則，對財務風險點做管理學和會計學分析，從而在過程中研判項目風險。

最后提出，財務人員還應引入經濟學視角，來優化管理會計的結論。具體而言，需要將經濟利潤、機會成本、沉淀成本等概念引入到管理會計之中。在對企業技術研發項目做立項論證時，除了遵循傳統模式外，還需要加強對項目所帶來的沉淀成本進行分析，因為沉淀成本過大將影響企業的經營轉型。將機會成本納入到管理會計之中，則是要求在進行預期利潤計算時應考察經濟利潤（經濟利潤=會計利潤-機會成本）。

四、小結

本文認為，可以從技術研發成本分析方面、技術研發資源協調方面、技術研發過程管理方面來分析管理會計的應用價值。實現其應用價值的途徑應圍繞著，增強財務分析在項目論證中的權重、以組織資源投入動態開展成本分析、幫助項目團隊掌握成本統計分析法、基于信息化平臺協調技術研發資源、運用滾動計劃法過程研判項目風險等五個方面來構建。

參考文獻

[1]陳良華，曾祥飛，吳凡.高科技企業管理會計正式與非正式控制匹配關系研究——以滬深上市公司經驗數據為例[J].東南大學學報（哲學社會科學版）2017，19（5）：112-121.

[2]蘇自力.從高科技企業的視角看我國管理會計發展的創新點[J].財務與會計，2015，（19）：9-10.

（作者單位：江門市規劃勘察設計研究院有限公司）