構建完善的稅收監管體系

劉德忠

摘要：2018年10月，國內某女星因偷逃稅款，被追繳巨額稅款、滯納金和罰款，引起全國的關注，此事件暴露了我國稅收監管體系的諸多問題。本文首先指出我國現有稅收監管體系存在的問題，然后分析了構建有效的稅收監管體系已具備的有利條件，最后指出從立法、征管部門設置、政府部門與社會力量協同作用等多項措施，構建有效的稅收監管體系。

關鍵詞：稅收監管體系;構建

2018年10月，江蘇省稅務局對某女星下達《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，認定其偷逃稅款的事實，并決定對該女星及其公司偷稅追繳稅款、滯納金和罰款（1）。此事件，因涉及公眾人物，引起全國的重點關注，也充分暴露出了我國稅收監管體系存在諸多問題，給企業、個人可乘之機。

一、現有監管體系，各自為政，無法發揮協同作用

我國的稅收、會計、金融等業務管理，主要采取的是分工管理模式，稅收、會計、金融、市場經營分別由稅務、財政、人民銀行、工商等部門分管，甚至稅收業務一項，在2018年7月之前（以廣東省為準），也分別由國家稅務和地方稅務部門按各自分管的稅種進行管理。銀行只負責資金收支的合法性，對該資金所涉業務是否依法報稅則不會提出質疑、也不會主動把相關信息提供給稅務等部門查證;會計事務所對企業會計的真實性、完整性提供審計服務，主要是基于企業提供的賬冊資料、銀行賬戶信息等進行審計，對企業“賬外設賬”、故意隱瞞的違法行為難以通過審計手段發現;稅務部門主要是通過發票監控、報表審核、第三方審計進行監管，對企業“賬外設賬”、不開發票業務隱瞞不報等行為也難以發現。這種分項而治的格局，強調了專業性，但各個部門在管理的過程中，未能充分聯動，各自為政，難以實現數據共享、聯合監管，這樣的稅收監管體系存在諸多漏洞，導致企業、個人不依法納稅行為被發現的風險降低，很多企業、個人為少納稅、不納稅鋌而走險。

二、構建有效的稅收監管體系已具備良好的條件

1.稅務部門、財政部門、獨立第三方機構（事務所）共同監管體系運行通暢。多年來，我國對企業納稅人（小微企業、個體工商戶除外）的主要征管模式是：企業自行申報、獨立第三方（事務所）提供審計、稅務部門和財政部門抽查或專門稽查，并依法對違法違規的納稅人、獨立第三方機構進行處罰。這樣的監管體系，運行基本通暢，是構建全方位稅收監管體系的基石。

2.稅務部門機構改革，為加強稅收征管提供了良好的契機。根據中央、國務院關于國稅地稅征管體制改革的部署，2018年6月，全國各省（自治區、直轄市）級以及計劃單列市國稅局、地稅局合并統一掛牌（2）。此次機構改革，為構建新的、全方位的稅收征收與監管體系提供了契機，各級稅務部門可大幅度調整內部機構設置和人員崗位配置，減少文書資料處理人員和前臺申報受理人員，增強稅收專管員和稽核力量。

3.互聯網技術、大數據以及云計算技術，為加強稅收征管提供了技術支持和保障。隨著互聯網技術的廣泛應用，稅收征收工作已十分便利，大量的申報數據，可由計算機系統快速處置，并進行異常分析與監控。互聯網技術、大數據和云計算技術為構建現代化的稅收征管體系提供了技術支持和保障。稅收、金融、社會信用等各系統的數據，還可通過互聯互通，信息共享，降低納稅人隱瞞不報的概率。

三、構建全方位稅收監管體系的具體措施

1.規范稅收法律法規

規范稅收法律法規，尤其是稅收優惠、稅收減免規定。我國地域寬廣，地區發展不平衡，國家在制定統一的稅收法律法規時往往會考慮各地經濟發展水平，授權地方一定的稅收優惠、稅收減免權力，但這種地方性的稅收優惠、稅收減免有時會被一些企業利用，合法地規避稅收，本質上造成了稅收的不公平。影視業曾云集霍爾果斯、又“集體”撤離（3），這一事件就是典型的法律法規不規范帶來的稅收監管問題。國家在制定、或授權地方政府制定稅收優惠、稅收減免政策時，必須具體細化相關條件，如產業范圍、固定資產投資規模等條件，既利用稅收優惠政策促進經濟發展，又不會被企業以法律之形行逃稅之實。

2.加強基層稅務部門建設

國地稅合并后，全國稅務機構可參考公安機構進行設置，即國家稅務總局→省稅務總局→市稅務局→區（縣）稅務局→鎮（街）稅務所。稅收征收工作在統一的稅務電子平臺完成，稅收服務與監管則實行屬地管理，由各鎮（街）稅務所對屬地納稅人進行納稅指導、監督。加強基層（鎮街一級）稅務部門人、財、物的配置，要求基層稅務部門經常入戶調查與走訪，了解納稅人基本情況，掌握納稅人動態，并與納稅人實際納稅情況進行比對，分析納稅人是否依法納稅，發現未依法納稅的情況要及時調查處理，發現重大違法案件，則上報上級稅務部門，由上級稅務部門組織力量進行專案調查。這樣的機制，可有效防范企業欺詐、虛開發票等違法行為，對合法納稅人也可提供更貼身的服務和技術支持，有效減少納稅人因不懂法而違法的風險，還可以拉近納稅人與國家征管部門的距離，使納稅人知法守法。廣州市在培訓新修訂的《個人所得稅法》時就做了這樣的嘗試，取得了不錯的效果。

3.各部門聯動，共織監管大網

社會的一項制度，如果只依賴于一個部門，肯定會有監管失效的時候。政府部門可能會因執法人員“懶政、怠政”，甚至瀆職、犯罪而使監管失效;社會第三方可能會為了一已私利對納稅人的違法行為睜一只眼閉一只眼。各部門必須聯動，共同編織一張監管大網，利用互聯網、大數據技術，形成“你中有我、我中有您”，相互關聯、信息互通的監管體系。

加強金融監管是構建監管體系的關鍵一環。一切經濟業務均離不開資金流轉，讓資金在陽光下運行，是編織監管大網的關鍵點。首先，納稅人賬戶信息應向稅務部門和審計機構公開。我國企業只能開設一個基本結算賬戶，但可以根據需要開設多個一般結算賬戶，個人更是可以開設多個銀行賬戶，出于某些目的，企業可能將一些賬戶信息隱瞞不報，而審計機構、政府監管部門未掌握這些賬戶信息，導致監管不到位。其次，金融機構需加強對現金的監管。我國1988年即制訂并頒布了《現金管理暫行條例》，規定了現金使用范圍，但違法成本低，許多企業仍通過各種方式套取現金，大額的現金用于各種交易行為，逃避監管。金融機構應收窄現金使用范圍，對工資薪金的發放也盡可能要求通過銀行轉賬完成。金融機構和政府監管部門還要充分利用大數據技術，監管可疑經濟行為。我國某導演到美國，在不到2年的時間內分50次、每次不超過1萬美元的金額將現金存入銀行，結果被監管部門指控（4），這一事件，足以說明有效的金融監管機制是多么的重要。

稅務、財政部門要利用各種手段，加強對企業、社會獨立審計機構進行監管。由于企業（納稅人）眾多，無法逐一檢查，要利用大數據進行技術分析，提高抽查的針對性，還可提高舉報獎勵金，從社會民眾的舉報中獲取有效線索。對社會審計機構的執業監管，須加大其違法成本，對有重大失職、違法行為的，應取消其市場準入資格。

構建監管大網，還需建立、完善社會征信體系。未依法納稅的企業、個人，要把其行為記入社會征信體系，并可作為其再次違反法律的處罰參考，增加納稅人逃避納稅義務的成本，促進每一個納稅人提高依法納稅的意識。

編織稅收監管大網，需要各部門、全社會的協同參與，2019年1月1日開始實施的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》第二十六條明確規定：公安、衛生健康、民政、外交、法院、教育、人力資源社會保障、住房城鄉建設、自然資源、醫療保障、人民銀行與金融監管等部門向稅務部門提供或核實納稅人相關信息，為我國稅收綜合監管開創了好的先例。

納稅是每一個公民、每一個企業應盡的義務，納稅人必須樹立依法納稅的法律意識。依法征稅，則是政府部門的職責，隨著新技術的使用，稅收征管部門已無繁重的征收工作，其工作重點應有所轉變，要側重于服務與監管，加強對不依法納稅行為的監督與處罰，實現稅收的公平。當然，稅收的監管并非稅務部門憑一已之力就可實現的，需要政府各部門和社會力量協同合作，織成一張監管大網，才能維護稅法的公平。

注釋：

來源：國家稅務局官網www.chinatax.gov.cn，《稅務要聞》2018.10.03

來源：國家稅務局官網www.chinatax.gov.cn，《稅務要聞》2018.06.15

參考：《霍爾果斯超2000企業注銷含多家明星股東影視企業》http：//news.sina.com.cn/s/2018-10-08/doc-ifxeuwws 2195006.shtml（2018年10月8日）

來源：http：//news.163.com/17/0225/15/CE4OMD6Q000181S1.html （2017年2月25日）