基層工程性單位良好內部審計環境營造芻議

彭有桂 中國石油集團東方地球物理勘探有限責任公司

縱觀國內外文獻，對“內部審計環境”進行專門研究的不是很多，對其定義和內涵進行明確界定的也很少，大多數基本上還是從字面上對其進行理解和詮釋。如蘭州大學祁懷遠等認為，“企業內部審計環境是影響企業內部審計存在和運作效率、效果的各種內外因素”[1]。由于企業外部環境在一定時間和程度上是企業無法改變必須面對的，這里筆者將企業內部審計環境著眼點放在企業內部，認為為了營造良好的企業內部審計環境，企業內部審計機構就須通過良好地處理與企業內部各個部門和人員的關系，主要包括與企業高級管理層的關系、與被審計單位及相關人員的關系、與企業各職能部門及相關人員的關系、審計部門自身關系等四個方面，從而提高內部審計機構運作的效率和效果，最終實現企業內部審計工作的目標。本文也就從以上四個方面對如何營造基層工程性單位良好內部審計環境進行闡述。

一、成立“審計工作領導小組”營造與高級管理層互動的氛圍是根本

筆者認為，為了使審計工作引起領導的重視，最好的方式是成立“審計工作領導小組”，把領導拉入內部審計工作，從而使高級管理層了解并支持內部審計工作，這也成為基層工程性單位營造良好內部審計環境的根本。

以我企業為例，2017年，以規章制度的形式，確定了以總經理為組長、各業務口主管領導為成員的“審計工作領導小組”，每個年度至少召開一次會議。“審計工作領導小組”一方面因有高級管理層的參與和支持，從而是的內部審計工作變得比以前更容易開展。更為重要的另一方面是，“審計工作領導小組”作為一個非正式性審計機構，能從高層有效地推動審計成果轉化，對于制度執行問題，由“審計工作領導小組”（副）組長，在各種會議及培訓上，給與會人員（一般均為境外項目負責人或關鍵崗位人員）進行培訓，防止問題復發；對于某些制度需要建立或者完善改進的，在審計部門總結年度審計工作時，提出總部制度層面的薄弱環節和改進建議，由“審計工作領導小組”推動各職能管理部門完善各項管理制度。

二、在審計現場加強與被審計單位溝通是靈魂

根據筆者多年來的審計實踐，筆者認為，除了按照一般的審計工作流程以書面的審計報告征求意見書征求被審計單位意見外，在審計現場審計人員與被審計單位的即時溝通顯得尤為重要，也成為基層工程性單位營造良好內部審計氛圍的靈魂所在。

誠然，審計進點會議、審計離場會議這些一般的現場審計溝通程序固然重要，相關專家學者論述也很多，本文在此不做贅述，筆者以下主要就如何通過審計現場發現的具體問題與被審計單位的溝通，營造良好的內部審計環境，談談自己的看法。

在審計現場發現的具體問題，審計人員首先應持信任的態度與被審計單位工作人員共同探討問題，這對于查找問題的具體根源和提出解決問題的具體措施，能起很大的幫助作用，為日后審計報告中明確相關整改責任和措施打下堅實基礎。對于審計現場發現的一些諸如基礎工作不到位等性質不嚴重的問題，審計人員也應該及時指出，并把平時在別的被審計單位看到的、相關好的方法，介紹給被審計單位，為其現場有效整改提供建議，并在審計報告中說明該問題已經得到及時整改。

三、積極推動聯合審計是必要補充

基層工程性單位審計部門與相關職能管理部門在恰當時候，組成審計組，實行聯合或合力審計，是基層工程性單位營造良好內部審計環境的必要補充。

以我企業為例，在成立“審計工作領導小組”的同時，還規定其“執行辦公室”成員不僅包括審計部專職審計人員，還包括相關職能管理部門人員；制定年度審計項目計劃前，審計部考慮相關職能管理部門如內控部門、設備物資部門等的年度檢查計劃及相關建議，在考慮排除利益關聯方，保持審計工作獨立性的前提下，適時與其組成審計組進行聯合審計。實踐證明，聯合審計除了能有效解決基層工程性單位審計資源限制問題，審計人員在審計過程中，通過加強與相關職能部門人員的合作，還增強了審計人員相關專業知識，無形中培訓了審計人員。由于有相關專業人員參與審計，使得審出問題便于從源頭得到解決，審出問題及其結果評價，易與被審計單位達成共識，從根本上提高了審計成果轉化率。

四、處理好審計部門自身關系是基礎

要營造良好的內部審計環境，審計部門自身關系處理方面，主要表現在修煉內功，提高審計人員自身業務水平和職業勝任能力。筆者認為，要做到這一點，內部審計人員一方面應積極參加各種培訓，掌握現代審計方法，并在實踐中應用，如積極掌握和應用風險導向等現代審計方法，積極推動傳統的賬目基礎審計向風險基礎審計和制度基礎審計轉變；另一方面應不斷總結各專業領域的審計技巧，如資金審計、采購審計、實物管理審計、稅務審計、薪酬審計等領域的技巧等等。

正是由于我單位審計人員在實踐中，結合實際，應用現代審計方法，并不斷總結各專業領域的審計技巧，使得內部審計工作在公司內部得到了廣泛認可，公司兩級審計部門，多次獲得公司“五優”部室等榮譽稱號，從審計主體自身方面為營造良好的內部審計環境打下了基礎。