淺議新形勢(shì)下財(cái)政稅收體制改革的創(chuàng)新

山東省第八地質(zhì)礦產(chǎn)勘查院 劉林

財(cái)政稅收是我國(guó)各級(jí)政府的主要財(cái)政來(lái)源，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著重要的地位，同時(shí)也是調(diào)節(jié)分配收入、優(yōu)化配置資源、合理改善民生的重要保障。目前，隨著我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，盡管財(cái)政稅收體制改革不斷推進(jìn)，仍然無(wú)法密切緊跟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的腳步，不斷暴露出一些問(wèn)題亟待解決。在本文中，筆者在分析財(cái)政稅收體制改革迫切性的基礎(chǔ)上，找出其間存在的問(wèn)題，從現(xiàn)實(shí)角度出發(fā)，探索真正推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)體制的新形勢(shì)下的財(cái)政稅收體制。

1 財(cái)政稅收體制改革的重要性和必要性

1.1 財(cái)政稅收改革的重要性

1.1.1 完善財(cái)政支出體制

政府財(cái)政支出主要包括購(gòu)買(mǎi)性支出與轉(zhuǎn)移性支出，前者對(duì)于消費(fèi)和生產(chǎn)具有直接影響，用于廣泛調(diào)整各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，后者主要用于社會(huì)保障支出與各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼，主要體現(xiàn)社會(huì)公平。完善財(cái)政支出體制，一是優(yōu)化國(guó)庫(kù)支出；二是使各項(xiàng)支出更加透明、公開(kāi)，有利于民眾及時(shí)了解國(guó)家財(cái)政政策，增加國(guó)家認(rèn)同感。同時(shí)，政府財(cái)政中的關(guān)于民生以及公共基礎(chǔ)建設(shè)的公益性項(xiàng)目支出，不僅有利于增加人民幸福感，使得政府向服務(wù)型政府逐步轉(zhuǎn)變；同時(shí)還優(yōu)化了政府的支出結(jié)構(gòu)，有利于政府財(cái)政支付體系的完善[1]。

1.1.2 優(yōu)化預(yù)算管理體制

預(yù)算管理體制是處理中央財(cái)政和地方財(cái)政以及地方財(cái)政各級(jí)之間的財(cái)政關(guān)系的基本制度。優(yōu)化預(yù)算管理體制，即從根本上加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督制度。一是提高政府廉政形象，提升政府的公信力；二是簡(jiǎn)化政府支付流程，使用一個(gè)賬戶進(jìn)行收入和支出兩種款項(xiàng)操作，在現(xiàn)有的預(yù)算管理體制上，不斷優(yōu)化、完善預(yù)算制度，提升工作效率，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化運(yùn)作。預(yù)算管理是對(duì)政府支出的有計(jì)劃調(diào)整，是加強(qiáng)政府支出合理化進(jìn)行的有力保障。

1.1.3 實(shí)現(xiàn)稅制的轉(zhuǎn)型

稅制是國(guó)家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和，反映國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是國(guó)家財(cái)政制度的主要內(nèi)容。統(tǒng)一的稅收制度，有利于彰顯社會(huì)公平，活化市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)大環(huán)境，引導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，增加市場(chǎng)活力。當(dāng)前稅制主要以增值稅為主的新型稅收體系，消費(fèi)稅與營(yíng)業(yè)稅作為補(bǔ)充，同時(shí)地方政府擁有一定稅收管理權(quán)，相應(yīng)地針對(duì)地區(qū)政策因地制宜處理稅收問(wèn)題，從而增強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理的主動(dòng)性與積極性，有助于發(fā)揮政府的財(cái)政職能[2]。

1.2 財(cái)政稅收體制改革的必要性

財(cái)政稅收體制改革不僅關(guān)系到政府財(cái)政收支情況，更是國(guó)家調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策，改善人民生活水平、改進(jìn)資源的配置以及維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的重要手段。

一是財(cái)政稅收體制的改革有利于提升市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活力，為諸多企業(yè)提供廣闊的市場(chǎng)資源環(huán)境，促進(jìn)更多有志之士加入到創(chuàng)業(yè)大軍。同時(shí)，財(cái)政體制的改革，減輕了當(dāng)前企業(yè)負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)將更多的資金投入到創(chuàng)新生產(chǎn)當(dāng)中，從而提升自己的科技創(chuàng)新能力，整體帶動(dòng)行業(yè)發(fā)展及產(chǎn)業(yè)升級(jí)，既是科學(xué)發(fā)展觀的需要，又是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步推進(jìn)的需要。

二是財(cái)政稅收體制的改革，完善了收入分配制度改革，既增加了人民的收入，又體現(xiàn)了社會(huì)主義公平。社會(huì)各方面的關(guān)系得到妥善協(xié)調(diào)，有效緩解當(dāng)前社會(huì)的主要矛盾。

三是財(cái)政稅收體制的改革，是政府調(diào)節(jié)市場(chǎng)機(jī)制的重要手段，不斷調(diào)整的財(cái)政稅收體制，是適應(yīng)不同階段財(cái)政稅收的有力保障，是政府適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，不斷關(guān)注民生的體現(xiàn)，提升了政府的公信力，提高了人民對(duì)政府的滿意度，唯有人民生活得到改善，社會(huì)才能不斷發(fā)展。

2 當(dāng)前財(cái)政稅收體制改革存在的問(wèn)題

2.1 財(cái)政稅收體制尚不完善

當(dāng)前的財(cái)政稅收體制存在一定的局限性。一是財(cái)政稅收方面呈現(xiàn)出集中向上的趨勢(shì)，無(wú)法進(jìn)一步保證分稅制度的有效落實(shí)，尤其是對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府來(lái)說(shuō)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政體制與相應(yīng)的管理、服務(wù)職能等不相適應(yīng)，造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在服務(wù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)以及建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的過(guò)程中沒(méi)有發(fā)揮出相應(yīng)的管理職能，沒(méi)有將財(cái)政政策完成上行下效，使得城市與鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展不均衡。二是我國(guó)財(cái)政稅收政策相比西方，首先發(fā)展時(shí)間尚短，其次財(cái)政稅收體制與社會(huì)主義市場(chǎng)體制相適應(yīng)，部分稅種并沒(méi)有納入稅負(fù)征收范圍，導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)與市場(chǎng)不協(xié)調(diào)。

2.2 轉(zhuǎn)移支付尚不規(guī)范

建立在分稅制上的中央政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，主要是帶有福利性支出的社會(huì)保險(xiǎn)福利津貼、撫恤金、養(yǎng)老金、失業(yè)補(bǔ)助、救濟(jì)金以及各種補(bǔ)助費(fèi)等，此種行為主要是為了對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)較低地區(qū)予以政策型補(bǔ)貼，從而縮小不同地區(qū)發(fā)展水平不均衡的現(xiàn)象，帶動(dòng)其當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。當(dāng)前我國(guó)轉(zhuǎn)移支付規(guī)范性尚不完善：一是轉(zhuǎn)移支付工作沒(méi)有完善的監(jiān)督與管理，從而造成在中央財(cái)政向地方政府支出的過(guò)程中出現(xiàn)糊涂賬的現(xiàn)象，造成中央財(cái)政虧空，負(fù)稅收壓力大；二是轉(zhuǎn)移支付的類(lèi)型比例不規(guī)范，地方利益沒(méi)能得到維護(hù)，很多政策存在一刀切的現(xiàn)象，沒(méi)能做到按需分配。

2.3 財(cái)政稅收缺乏管理

在當(dāng)前財(cái)政稅收管理體制下，稅收管理人員因受到自身素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力以及行政管理體制的多重影響，存在諸多漏洞，使得財(cái)政稅收工作的開(kāi)展缺乏相應(yīng)的規(guī)范性監(jiān)督管理。財(cái)政稅收工作不單是政府部門(mén)工作人員的本職工作，還是關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人民生活水平提高的重要手段，完善相應(yīng)的法律法規(guī)，制定相應(yīng)的管理制度，是工作開(kāi)展的前提條件。另外，我國(guó)在不斷的機(jī)構(gòu)改革中，部分地區(qū)財(cái)政稅收管理力度不斷被削弱，甚至于財(cái)政稅收管理機(jī)構(gòu)被撤銷(xiāo)，導(dǎo)致整個(gè)財(cái)政稅收管理人員的隊(duì)伍呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的現(xiàn)象，有的地區(qū)工作開(kāi)展順利，有的地區(qū)缺乏專(zhuān)業(yè)人員而使得相關(guān)部門(mén)代行其職責(zé)，一是增加相關(guān)人員的工作量；二是有些地區(qū)管理人員工作積極性不高，嚴(yán)重制約了我國(guó)財(cái)政稅收工作的有序發(fā)展。

2.4 預(yù)算制度不完善

預(yù)算管理體制的核心，是各級(jí)預(yù)算主體的獨(dú)立自主程度以及集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系問(wèn)題，是財(cái)政管理體制的主導(dǎo)環(huán)節(jié)。當(dāng)前的預(yù)算制度缺乏落實(shí)，有些單位雖然制定了相應(yīng)的預(yù)算制度，但具體落實(shí)不到位，依舊是分散支出，集中統(tǒng)計(jì)，從而出現(xiàn)糊涂賬現(xiàn)象。除此之外，預(yù)算內(nèi)容編制不完善，導(dǎo)致政府稅收支出項(xiàng)目不明確，存在一定的隨意性，支出信息不透明，政府公信力缺失，人民對(duì)政府的信賴(lài)程度降低。同時(shí)，在財(cái)政預(yù)算階段缺乏周期預(yù)算，影響政府進(jìn)一步規(guī)劃財(cái)政發(fā)展，不利于宏觀手段干預(yù)，預(yù)算制度沒(méi)能根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整，不契合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，阻礙整個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展[3]。

3 新形勢(shì)下財(cái)政稅收體制改革的創(chuàng)新

3.1 構(gòu)建分級(jí)、分權(quán)的財(cái)政體制

構(gòu)建分級(jí)、分權(quán)的財(cái)政體制既符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，又實(shí)現(xiàn)了資源的合理配置，彰顯社會(huì)公平。第一，中央分權(quán)于地方政府，使得地方政府對(duì)于自身管轄地區(qū)在稅種范圍內(nèi)實(shí)施稅收減免優(yōu)惠政策以及獨(dú)立立法得到保障。各級(jí)地方政府因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，因此制定符合當(dāng)?shù)厥虑榈亩愂諟p免政策以及稅收法規(guī)，更利于當(dāng)?shù)卣?cái)政稅收部門(mén)開(kāi)展工作。第二，需要建立在相關(guān)政府部門(mén)財(cái)政劃分的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政支出的直接管理，一是可以提升政府部門(mén)的工作效率，二是可以有效減少支出的責(zé)任。

3.2 制定完善的財(cái)政管理體制

財(cái)政稅收政策是政府部門(mén)根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，本著基于市場(chǎng)、服務(wù)市場(chǎng)、優(yōu)化環(huán)境的原則從而實(shí)施的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，是政府開(kāi)展宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的基本手段。制定完善的財(cái)政管理體制需要做到：第一，實(shí)現(xiàn)對(duì)地方政府債務(wù)的分類(lèi)管理，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況制定公共債務(wù)管理制度，政府可以根據(jù)情況對(duì)部分項(xiàng)目進(jìn)行自行融資，這樣不僅可以緩解地方財(cái)政的壓力，同時(shí)提升當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展活力；第二，構(gòu)建自上而下的財(cái)政稅收一體化管理模式，無(wú)論是中央還是地方，各級(jí)各部門(mén)實(shí)現(xiàn)財(cái)政統(tǒng)一管理，既提升了辦公效率，又簡(jiǎn)化了辦公流程；第三，稅收管理是整個(gè)財(cái)政稅收體制中的重要一環(huán)，相關(guān)部門(mén)應(yīng)不斷創(chuàng)新財(cái)政稅收的管理職能，將稅收管理落實(shí)到每一個(gè)環(huán)節(jié)。財(cái)政稅收政策的穩(wěn)步施行利國(guó)利民，不同的時(shí)期有不同的財(cái)政政策，積極完善財(cái)政稅收管理制度，制定完備的法律法規(guī)，才能真正實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收政策管理的科學(xué)性和高效性。

3.3 完善國(guó)稅與地稅的合并機(jī)制

2018年3月十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議審議通過(guò)《國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案》，決定將省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并，到2018年5月1日，基本實(shí)現(xiàn)了國(guó)稅地稅業(yè)務(wù)在實(shí)體辦稅服務(wù)廳“一廳通辦”、網(wǎng)上稅務(wù)局“一網(wǎng)辦理”和12366納稅服務(wù)熱線“一鍵咨詢”，讓納稅人享受到改革帶來(lái)的便利。完善國(guó)稅與地稅的合并機(jī)制，有利于二者之間充分開(kāi)展信息交流，合力解決問(wèn)題，有利于簡(jiǎn)化納稅流程，更好服務(wù)企業(yè)等納稅單位。

3.4 制定有效的轉(zhuǎn)移支付體系

現(xiàn)階段地區(qū)經(jīng)濟(jì)不均衡現(xiàn)象的主要原因包括：第一，監(jiān)管制度不完善，轉(zhuǎn)移制度工作的開(kāi)展沒(méi)有得到有效的監(jiān)督與管理，一是工作缺乏組織性和紀(jì)律性；二是管理人員相對(duì)散漫，長(zhǎng)此以往，難免出現(xiàn)各種類(lèi)型的糊涂賬。第二，如果應(yīng)用的轉(zhuǎn)移支付無(wú)法匹配當(dāng)?shù)丨h(huán)境，強(qiáng)行執(zhí)行的后果就是會(huì)對(duì)不同區(qū)域之間的經(jīng)濟(jì)收益造成影響，從而使得政府轉(zhuǎn)移支付的目的無(wú)法實(shí)現(xiàn)，破壞不同地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付均等化，無(wú)法體現(xiàn)社會(huì)公平。制定有效的轉(zhuǎn)移支付體系，可以保障政府的轉(zhuǎn)移支出項(xiàng)目得到有效落實(shí)，從而有利于平衡各地區(qū)由于地理環(huán)境不同或經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同而產(chǎn)生的政府收入的差距，體現(xiàn)了社會(huì)公平。同時(shí)，轉(zhuǎn)移支付體系的有效落實(shí)，使得各地區(qū)的政府都能參照國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為社會(huì)提供服務(wù)。

3.5 科學(xué)制定財(cái)政稅收收支范圍

合理的財(cái)政稅收收支范圍、稅負(fù)比例，有助于加快公共服務(wù)均衡化過(guò)程。財(cái)稅管理工作的有序開(kāi)展，可以明確財(cái)稅各部門(mén)人員的職責(zé)，確保經(jīng)濟(jì)工作穩(wěn)步開(kāi)展，從而擴(kuò)大稅收管理范圍。另外，應(yīng)結(jié)合實(shí)際，以及各部門(mén)之間的職責(zé)劃分，逐步將財(cái)稅收入納入預(yù)算管理中。

3.6 不斷提高相關(guān)管理者的素養(yǎng)

管理人員的素養(yǎng)關(guān)系到整個(gè)財(cái)稅工作的有序進(jìn)行。在國(guó)家財(cái)政稅收管理體制不斷創(chuàng)新和發(fā)展的過(guò)程中，擁有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的高素質(zhì)人才已然成為了財(cái)政稅收體制改革不斷完善的助推器。當(dāng)前社會(huì)，創(chuàng)新是發(fā)展的第一生產(chǎn)力，而擁有創(chuàng)新精神的人才是各行業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。財(cái)稅工作關(guān)乎民生，事無(wú)巨細(xì)，提升管理人員的業(yè)務(wù)能力不僅是相關(guān)人員的職業(yè)需求，也是新時(shí)代給我們提出的挑戰(zhàn)。高素質(zhì)的管理人員是財(cái)政稅收工作有效落實(shí)的基礎(chǔ)，而有效地監(jiān)管制度是保障工作有執(zhí)行的手段，進(jìn)一步提高財(cái)政稅收管理的法制化，有利于約束財(cái)政稅收工作的開(kāi)展情況，從而形成完善的財(cái)政稅收法制體系[4]。