基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理體系的思考

廣東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司廣州卷煙廠 王學(xué)娟

全面預(yù)算管理是目前應(yīng)用最廣泛的管理會(huì)計(jì)工具之一，2014年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年財(cái)政部發(fā)布《管理會(huì)計(jì)基本指引》，均提出管理會(huì)計(jì)要“將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)有機(jī)融合”；2017年財(cái)政部發(fā)布《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第200號(hào)——預(yù)算管理》中，提出預(yù)算管理應(yīng)遵循“以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、以財(cái)務(wù)為協(xié)同，將預(yù)算管理嵌入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)”的融合性原則。因此，基于業(yè)財(cái)融合對(duì)全面預(yù)算管理體系進(jìn)一步優(yōu)化思考，提高基于業(yè)務(wù)活動(dòng)的資源配置效率，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。

1 業(yè)財(cái)融合的本質(zhì)和意義

經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，伴隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，職能分工不斷細(xì)化，人為導(dǎo)致了業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的分割和壁壘。但是隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的界限逐漸模糊，會(huì)計(jì)的職能逐漸由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，業(yè)財(cái)融合則是實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵所在。

1.1 業(yè)財(cái)融合的本質(zhì)

傳統(tǒng)意義上，財(cái)務(wù)的主要職能是業(yè)務(wù)發(fā)生后進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及時(shí)準(zhǔn)確地反映業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越復(fù)雜對(duì)財(cái)務(wù)職能的要求也就越高，因此業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是財(cái)務(wù)不斷發(fā)展的基礎(chǔ)和動(dòng)力。隨著財(cái)務(wù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)的職能在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，衍生出決策支持、績(jī)效評(píng)價(jià)等管理會(huì)計(jì)職能，從而財(cái)務(wù)的發(fā)展又為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)提供數(shù)據(jù)支撐和決策依據(jù)。因此，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的發(fā)展是相互促進(jìn)、互為驅(qū)動(dòng)的，業(yè)務(wù)為財(cái)務(wù)提供會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)，催生財(cái)務(wù)發(fā)展；會(huì)計(jì)為業(yè)務(wù)提供決策依據(jù)的支撐和服務(wù)，推動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)展。基于此，業(yè)財(cái)融合是一個(gè)雙向的過程，財(cái)務(wù)從業(yè)務(wù)的角度出發(fā)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督并提供服務(wù)，在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)全過程中融入財(cái)務(wù)管理思維，打破業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的界限和壁壘，才能充分發(fā)揮組織協(xié)同作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。

1.2 業(yè)財(cái)融合的意義

業(yè)財(cái)融合既是業(yè)務(wù)融入財(cái)務(wù)，更是財(cái)務(wù)主動(dòng)融業(yè)務(wù)。首先，財(cái)務(wù)事前參與到業(yè)務(wù)決策中提供會(huì)計(jì)信息支持，確保“做正確的事”；事中參與到業(yè)務(wù)發(fā)展過程中實(shí)施監(jiān)督與控制，保證“正確地做事”；事后對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核，評(píng)價(jià)“事做的是否正確”；從而有利于提高資源統(tǒng)籌能力和配置效率，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。其次，業(yè)財(cái)融合有利于防范風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)介入到業(yè)務(wù)決策和經(jīng)營(yíng)過程中，可以全過程根據(jù)合規(guī)性要求進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，業(yè)財(cái)融合有利于提供經(jīng)營(yíng)保障，財(cái)務(wù)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中可以適時(shí)地根據(jù)業(yè)務(wù)需要提供財(cái)務(wù)資源保障，保障業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)順利開展。

2 基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理體系的思考

全面預(yù)算管理的融合性原則要求“以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)，以財(cái)務(wù)為協(xié)同”，因此業(yè)財(cái)融合是企業(yè)全面預(yù)算管理的邏輯起點(diǎn)；企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，“將預(yù)算管理嵌入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)”，反過來則可以促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)進(jìn)一步融合與協(xié)同。基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理體系是一個(gè)上下聯(lián)動(dòng)的系統(tǒng)性、全面性、全員參與的管理系統(tǒng)，包括組織架構(gòu)、制度建設(shè)、人才培養(yǎng)、信息化支撐以及全面預(yù)算管理程序等多個(gè)方面。

2.1 基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

業(yè)財(cái)融合是“一把手工程”，基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理體系必須做好頂層設(shè)計(jì)，自上而下的樹立起業(yè)財(cái)融合思維，才能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的資源配置作用。因此，基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理要成立以企業(yè)負(fù)責(zé)人為主任的預(yù)算管理委員會(huì)，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，將企業(yè)所有資源納入預(yù)算管理體系，上下聯(lián)動(dòng)，全員參與，形成涵蓋經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算等為一體的全面預(yù)算管理體系。預(yù)算管理委員會(huì)由企業(yè)負(fù)責(zé)人以及財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、監(jiān)督等各部門負(fù)責(zé)人組成，是預(yù)算決策支持機(jī)構(gòu)，全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理的統(tǒng)籌協(xié)同，負(fù)責(zé)預(yù)算管理制度、年度預(yù)算方案、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考核等方案的審定；預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理辦公室，由各部門預(yù)算管理員組成，負(fù)責(zé)年度預(yù)算編制與分解、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析與調(diào)整、預(yù)算考核與評(píng)價(jià)等具體預(yù)算管理工作。

2.2 基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理制度建設(shè)

要保證基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理體系能夠有效運(yùn)行，制度建設(shè)是保障。首先要建立全面預(yù)算管理制度，要求 將預(yù)算管理嵌入企業(yè)業(yè)務(wù)的全過程，明確各部門的職責(zé)，規(guī)范全面預(yù)算管理程序，促進(jìn)基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理工作的科學(xué)化、規(guī)范化和程序化；其次要建立業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)溝通協(xié)同機(jī)制，從人力、物力和財(cái)力等方面提供保障，為基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理提供多維度的資源支持；最后要完善企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，識(shí)別資金管理、資產(chǎn)管理、采購管理、投資管理等各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并加以防范，夯實(shí)基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理的業(yè)務(wù)流程基礎(chǔ)。

2.3 基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理人才培養(yǎng)

基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理體系要求全體人員均能理解認(rèn)同業(yè)財(cái)融合思維，具有全局意識(shí)，能將業(yè)財(cái)融合的意識(shí)貫穿到全面預(yù)算管理工作的始終。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略導(dǎo)向思維和業(yè)財(cái)融合理念的培訓(xùn)，讓預(yù)算管理人員理解和掌握企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)流程，打破財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的界限，實(shí)現(xiàn)以業(yè)財(cái)融合為路徑，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的資源配置作用。尤其是財(cái)務(wù)人員更應(yīng)積極面對(duì)業(yè)財(cái)融合所帶來的挑戰(zhàn)，積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的被動(dòng)思維，主動(dòng)了解業(yè)務(wù)需求和特點(diǎn)，提高主動(dòng)服務(wù)的意識(shí)，不斷提升溝通能力和管理意識(shí)，站在業(yè)務(wù)的角度去思考，更有利于財(cái)務(wù)管理水平的提升。

2.4 基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理信息化支撐

《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)建設(shè)的指導(dǎo)意見》中指出“單位建立面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，以信息化手段為支撐，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)功能的有效發(fā)揮”，因此信息化是基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理體系的有力支撐。全面預(yù)算管理要嵌入到企業(yè)業(yè)務(wù)的方方面面，需要建立業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)深度融合的能實(shí)現(xiàn)“業(yè)務(wù)流程化、流程信息化、信息標(biāo)準(zhǔn)化”的信息管理系統(tǒng)，將企業(yè)的采購管理、投資管理、生產(chǎn)管理、銷售管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算等信息系統(tǒng)集成，利用信息化手段在業(yè)務(wù)流程的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)向業(yè)務(wù)前移，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作的轉(zhuǎn)型。此外，高效集成的信息系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行分析，有利于保證預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

2.5 基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理程序

基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理體系，是“為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)”的預(yù)算管理，因此全面預(yù)算管理程序應(yīng)以業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為先導(dǎo)和依托，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)人員共同參與，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)編制預(yù)算，對(duì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算控制，動(dòng)態(tài)跟蹤業(yè)務(wù)發(fā)展情況，及時(shí)反饋分析和調(diào)整，通過預(yù)算考核評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的閉環(huán)管理。

首先，預(yù)算編制與分解應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃為根本。戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)和規(guī)劃，以戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，按經(jīng)營(yíng)周期層層分解成具體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃，上下聯(lián)動(dòng)，全員參與地進(jìn)行預(yù)算編制和分解。其次，預(yù)算執(zhí)行與控制應(yīng)以業(yè)務(wù)流程為抓手，以信息化為手段，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)算控制，堅(jiān)持“先有預(yù)算、后有開支”原則，對(duì)于特殊情況的超預(yù)算項(xiàng)目和支出必須按規(guī)定的程序經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審批后方可實(shí)施，保證預(yù)算執(zhí)行的剛性約束。再次，預(yù)算分析和調(diào)整以業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)為依據(jù)，按“月度反饋、季度報(bào)告、年度總結(jié)”的機(jī)制，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的跟蹤分析預(yù)算執(zhí)行效率和效果，采用半年調(diào)整和特別調(diào)整并用的機(jī)制，及時(shí)糾偏，保證預(yù)算執(zhí)行與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相匹配。最后，預(yù)算考核與評(píng)價(jià)以經(jīng)營(yíng)成果為核心，通過財(cái)務(wù)結(jié)果和預(yù)算指標(biāo)的評(píng)價(jià)，檢驗(yàn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)效果和效率，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理程序的閉環(huán)。

3 結(jié)語

隨著管理會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算，而是更加主動(dòng)的參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用最廣泛的管理會(huì)計(jì)工具之一，是業(yè)財(cái)融合的導(dǎo)航儀。基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理體系需要組織架構(gòu)的頂層設(shè)計(jì)、制度建設(shè)的有效保障、思維轉(zhuǎn)變的人才培養(yǎng)和信息化的有力支撐，并將業(yè)財(cái)融合的思維貫穿全面預(yù)算管理程序的全過程，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的充分融合，提高資源統(tǒng)籌能力和配置效率，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，是企業(yè)全面預(yù)算管理上水平的內(nèi)在需求，也對(duì)企業(yè)持續(xù)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。