完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的研究

中國有色金屬工業(yè)第十四冶金建設公司 譚健

會計監(jiān)督職能，又稱會計控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行監(jiān)督檢查。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，在《中華人民共和國會計法》中，對會計監(jiān)督有明確的要求且具有強制性，每個國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織必須依照本法辦理會計事務。國有企業(yè)作為國家資產(chǎn)的經(jīng)營者，其所管理的資產(chǎn)屬于國家所有，其管理的目標是推動國有經(jīng)濟布局和結構的戰(zhàn)略性調(diào)整，發(fā)展和壯大國有經(jīng)濟，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，因此，建立完善的內(nèi)部控制體系和會計監(jiān)督機制，是國有企業(yè)實現(xiàn)國家資產(chǎn)管理目標的必要措施。

1 我國國有企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

1.1 國有企業(yè)治理結構不完善

我國國有企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，即國有企業(yè)所有權與經(jīng)營權分離，從而在所有者與經(jīng)營者之間形成一種相互制衡的機制，由于國有企業(yè)所有者為國家，而政府有關部門作為代表履行出資人權責、代行股東權義，因而國有企業(yè)出資人更多的是按照部門規(guī)章和制度對所管轄的國有企業(yè)實施管理和監(jiān)督，并未遵照市場經(jīng)濟的運行規(guī)律實施管理和監(jiān)督、執(zhí)行股東權利和義務，出現(xiàn)國有資產(chǎn)產(chǎn)權主體的缺位或虛位，導致股東會作為國有企業(yè)的最高權力機構有名無實；董事會作為國有企業(yè)的管理機構，董事會的成員又多在企業(yè)中任職，形成董事會與經(jīng)理層高度重合，即治理層與管理層重疊，導致對管理層的制衡作用完全失效，同時，董事會制度中缺乏完善的獨立董事制度，使得董事會中要么缺乏獨立董事，要么獨立董事的數(shù)量或能力不能夠滿足對企業(yè)的監(jiān)督，治理層缺乏對管理層的監(jiān)督容易引起管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險，從而管理層更容易隨意操縱會計記錄、編制虛假財務報告；國有企業(yè)監(jiān)事會作為專設的監(jiān)督機關，代表股東會行使監(jiān)督職能，對企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責進行監(jiān)督以及對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督，但由于監(jiān)事會缺乏必要的獨立性、監(jiān)事會和董事會之間信息不對稱、監(jiān)事會缺乏相應的激勵和約束制度以及監(jiān)事會自身的能力不足等原因，使得監(jiān)事會不能有效的履行其監(jiān)督職能。

由于國有企業(yè)治理結構存在不完善，導致企業(yè)內(nèi)部各機構相互制衡及監(jiān)督機制無法發(fā)揮效能，治理層的監(jiān)控作用嚴重弱化，形成不良的控制環(huán)境，滋生了腐敗和舞弊，且不良的控制環(huán)境直接影響內(nèi)部控制的有效性，而內(nèi)部控制的有效性是會計監(jiān)督職能履行的前提和依據(jù)，決定了會計監(jiān)督目標是否能夠?qū)崿F(xiàn)。

1.2 會計監(jiān)督職能未得到充分重視

在國有企業(yè)會計基本職能中，往往更注重會計的核算職能，而會計的監(jiān)督職能更多表現(xiàn)為進行會計核算時對所核算的經(jīng)濟業(yè)務進行簡單審核，其主要通過外部審計來實現(xiàn)會計監(jiān)督的目標，但由于存在審計的固有限制，因此這種被動的會計監(jiān)督方式是無法完全實現(xiàn)會計監(jiān)督目標的。導致不重視企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督職能的原因，主要是由于企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作的收益不具有顯性特征所致。一方面，有效的會計監(jiān)督工作產(chǎn)生的結果主要是控制風險，降低成本費用和違規(guī)開支，為管理層提供決策分析，督促企業(yè)的經(jīng)營活動合理、合規(guī)，而這些收益通常很難量化顯形；另一方面，由于國有企業(yè)外部審計的成本是必要支出，如此很多國有企業(yè)就以完成外部審計來作為會計監(jiān)督目標的實現(xiàn)，減少企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督崗位的設置或不設置會計監(jiān)督崗位，減少了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的層級，導致企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督職能被弱化，使得會計監(jiān)督作用不能得到有效發(fā)揮。

1.3 企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督主體缺乏獨立性

在《中華人民共和國會計法》中明確指出會計機構、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部會計機構、會計人員作為會計監(jiān)督的主體其自身存在一定矛盾。一方面，會計機構、會計人員作為企業(yè)的一部分，需要維護企業(yè)的經(jīng)濟利益，服務于企業(yè)并服從企業(yè)的管理，其切身利益需要從監(jiān)督對象中獲取；另一方面，會計機構、會計人員作為《會計法》明確的監(jiān)督主體，應當依法對監(jiān)督對象的經(jīng)濟活動和相關會計核算實施監(jiān)督。因此，會計機構、會計人員的獨立性受到嚴重制約，影響了會計監(jiān)督實施的效果。

1.4 會計人員的綜合素質(zhì)有待提高

國家改革開放和國有企業(yè)深化改革，使國有企業(yè)的經(jīng)濟活動更加的形式多樣、復雜多變，國有企業(yè)會計人員在履行會計監(jiān)督職能時需要具備更高的專業(yè)素質(zhì)和良好的職業(yè)道德，但在現(xiàn)階段的國有企業(yè)中會計人員的綜合素質(zhì)參差不齊，基礎的會計人員過剩，但高級的會計人才短缺。企業(yè)缺乏對會計人員的激勵，導致會計人員工作消極、推諉，造成高級的會計人才流失，會計監(jiān)督職能無法得到切實履行。

2 完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的對策分析

2.1 優(yōu)化治理結構完善內(nèi)控制度

首先，隨著我國國有企業(yè)改革的不斷深化，政企分離、國有企業(yè)產(chǎn)權制度改革等舉措的實施，國有企業(yè)的產(chǎn)權結構將逐步實現(xiàn)多元化的發(fā)展，從而減少了資產(chǎn)產(chǎn)權主體虛置及內(nèi)部人控制等問題，將逐步形成規(guī)范的公司組織結構和完善的市場運作體系。同時，應建立完善的法人治理結構，實現(xiàn)對經(jīng)營者的制衡，還應在治理結構中設置專門的審計委員會，增強審計工作的權威性，提升會計監(jiān)督職能的獨立性，調(diào)和會計監(jiān)督職能在企業(yè)內(nèi)部的矛盾，形成良好的控制環(huán)境。其次，國有企業(yè)應根據(jù)自身所處行業(yè)的特點和企業(yè)的戰(zhàn)略目標設計和執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度，合規(guī)合理的運營企業(yè)的經(jīng)濟活動，從而降低會計核算的困難，為履行會計監(jiān)督職能創(chuàng)造良好的監(jiān)督環(huán)境，為實現(xiàn)會計監(jiān)督目標奠定堅實的基礎。

2.2 建立完善的會計監(jiān)督制度，實行多層級、多維度的監(jiān)督

國有企業(yè)應根據(jù)有關的法律、法規(guī)和自身發(fā)展的戰(zhàn)略目標制定科學合理的會計監(jiān)督制度，在會計機構內(nèi)部增加會計監(jiān)督層級，設置管理會計崗位，將會計監(jiān)督職能從會計核算職能中分離，一方面，依據(jù)相關會計管理制度對會計核算進行監(jiān)督，重點關注會計核算的真實性和合規(guī)性，提升會計核算信息的質(zhì)量；另一方面，則依據(jù)公司內(nèi)部的經(jīng)濟預算、財務計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務計劃、經(jīng)濟合同等對企業(yè)經(jīng)濟活動的合理性和合法性進行全過程監(jiān)督。

建立健全內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對會計工作的再監(jiān)督功能，公司內(nèi)部審計機構應統(tǒng)屬董事會下設的審計委員會，獨立于管理當局，這種模式使得內(nèi)部審計具有較強的獨立性和權威性。

同時，國有企業(yè)監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察等機構根據(jù)其職能對財務部門的會計監(jiān)督進行再監(jiān)督并對財務監(jiān)督的有效性進行評價。

2.3 對經(jīng)濟活動進行事前、事中、事后的會計監(jiān)督

事前會計機構專業(yè)人員應積極參與到各項經(jīng)營活動的管理中，將會計監(jiān)督工作進行前置，并且從戰(zhàn)略目標分解到預算編制，科學合理的進行財務測算及風險預測，形成預算管理體系，納入全面預算管理，為會計監(jiān)督提供依據(jù)。

事中建立科學合理的財務預警機制，全面、動態(tài)的對財務風險進行識別、評估和應對。分析資金流動運行規(guī)律，對企業(yè)資金使用效果進行分析評價，識別管理失誤和波動信號，及時發(fā)出警報，采取應對措施。強化風險管控意識，提高企業(yè)抵抗風險的能力，將風險控制在可接受的范圍內(nèi)。

事后應對預算的執(zhí)行情況和財務預警機制的有效性進行分析和評價，對預算執(zhí)行結果進行趨勢分析和行業(yè)對比，找出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，制定改進措施和管理目標，同時按照成本效益原則優(yōu)化財務預警機制，增加會計監(jiān)督的效益性，提升經(jīng)營管理的效率和效果。

2.4 加強對國有企業(yè)經(jīng)營者的管理

國有企業(yè)的經(jīng)營者應深刻理解會計監(jiān)督職能是《會計法》賦予會計機構和會計人員的法定職能，同時《會計法》也規(guī)定了單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，因此經(jīng)營者應充分認識會計監(jiān)督工作的重要性，同時應加強對國有企業(yè)領導干部的監(jiān)督和管理，嚴格執(zhí)行國家有關國有企業(yè)的管理制度，防止舞弊和腐敗，建立風清氣正的政治生態(tài)和經(jīng)營環(huán)境，為會計人員履行會計監(jiān)督職能肅清障礙，確保會計監(jiān)督目標實現(xiàn)。

2.5 加強對國有企業(yè)會計人員的管理

近年來，國家財政部對會計人員的管理發(fā)生了重大變化，取消了會計從業(yè)資格證書、完善了會計職稱體系、加強了會計繼續(xù)教育、制定了會計人才培養(yǎng)目標以及各省市出臺的吸引會計人才的措施等，都充分的說明了高級會計人才的重要性和稀缺性。國有企業(yè)應加強對會計人員的管理，培養(yǎng)會計人才、重用會計人才和激勵會計人才，建立完善的激勵機制，充分調(diào)動會計人員的積極性，強化其責任意識，使其能夠切實的履行管理和監(jiān)督職責。

3 結語

我國國有企業(yè)除了內(nèi)部監(jiān)督外還要接受來自企業(yè)外部的監(jiān)督，包括財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門的政府監(jiān)督和投資者、債權人等利益相關者的監(jiān)督以及會計師事務所等中介機構的監(jiān)督，但由于外部監(jiān)督機構的職能不同以及信息不對稱，所以存在一定的局限性。因此，我國國有企業(yè)必須要充分地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督職能，建立完善的監(jiān)督體系和內(nèi)控體系，使會計監(jiān)督與企業(yè)發(fā)展緊密結合，弱化會計監(jiān)督與其他職能間的矛盾，實現(xiàn)會計監(jiān)督的目標，促進國有資產(chǎn)的保值增值。