新政府會計制度下高校內部審計工作思路探析

郝菊玲李麗光

內部審計是規范權力運行的重要手段，是加強流程監管的重要途徑，是提高資源績效的重要保證。加強高校內部審計工作是完善權力制約機制、完善內部治理結構的重要舉措，對推動高校發展具有重要意義。

一、新政府會計制度下內部審計工作面臨的難點

1.內部審計力量不足，缺乏團隊復合型人才

目前國內高校的大多數內部審計團隊人員是由財務人員、管理人員或者工程人員轉過來的。這些人知識結構比較單一，只熟悉財務會計和經濟管理業務，缺乏必要的審計專業知識，嚴重影響了內審人員的工作獨立性。

內部審計工作涉及到財務預決算、內部控制、基建工程、績效評價等方方面面，這對審計人員的綜合素質提出了更高要求。特別是近年來，審計對象越來越復雜多樣，審計任務越來越多，審計時間卻越來越短，這在一定程度上增加了內部審計工作的難度。而審計人員由于知識結構的單一性，極易造成審計工作流于形式，進而出現審計判斷失誤造成審計報告不實的嚴重后果，降低了內部審計工作的質量。審計人員由于處理復雜審計問題的能力較弱，也不太具備職業的預見性和對風險的敏感性，不能滿足目前審計工作的需要，從而制約了內部審計工作的順利開展。

2.審計業務范圍較窄，審計領域有待拓寬

目前，高校內部審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料，審計方法也是采用傳統的逐筆審查法，僅僅局限于“就賬查賬”。審計工作主要集中在財務方面，沒有深入到管理和服務方面，沒有實現由單一監督向管理與服務方向的轉變。在事前審計、實時審計、計算機審計等方面還做得不夠，審計人員沒有發揮應有的管理效能。

近年來，通過審計發現一些高校忽視對高校教育經費的管理、財務預算的審核、績效考核評價審計、內部控制審計。對于重大改革項目和重要方針政策的落實情況進行跟蹤審計、對重大建設項目的立項設計招標施工竣工等環節進行全過程跟蹤審計、對預算編制與執行是否規范、對科研經費管理中的外協經費劃撥和勞務費的發放及經費開支范圍標準等是否合規、對財務管理中的控制缺陷審計、校辦企業國有資產的監管、校辦企業國有資產清產核資和評估備案及產權登記等程序是否符合規定等等這些方面涉足不深，關注不夠。

3.信息系統之間的協調不完善，信息共享有待加強

目前高校有財務信息系統、工資管理信息系統、資產管理信息系統、收費管理信息系統、人員信息系統、學生信息系統等眾多業務系統。各部門的各個信息系統彼此之間相互獨立，信息使用者需要對其他系統數據進行人工干預與整理，然后再手工錄入自己的系統中，這就造成了各個系統數據不能彼此共享的狀況，它嚴重阻礙了高校內部審計的信息化建設和發展。

隨著計算機技術的發展，信息系統與互聯網大數據的高度融合，高校網絡從局域網擴展到廣域網，這大大減少了內部控制人工干預的情況，提高了信息系統的智能性靈活性。但由于各系統信息化數據沒有實現統一共享，影響了審計人員大數據信息化平臺的設立和審計數據的及時有效篩選。

4.內部審計站位不高，審計高度有待提升

長期以來，在高校內部審計工作中往往陷入理解認識誤區，沒有實現由單一監督向管理和服務的轉變。過度關注揭示違紀違規問題，很少涉及經濟活動的起點及實施過程，事前把關和事中控制不夠。隨著計算機網絡系統的更新，事后審計逐步被實時審計所取代，避免了學校資源的浪費，保證項目的質量。

高校內部審計監督要注重促進單位加強管理，加強內部控制，提高經濟效益。但是目前高校，內部審計大部分工作限于監督學校自身預決算的編制和財務收支活動，忽視了管理和效益的審計。普遍缺乏對學校內中長期經濟決策的可預測性和建設性意見，沒有發揮為領導決策提供科學依據的參謀作用。

5.信息化內部控制的制度不完善，運行缺乏安全環境

高校的控制制度不夠全面，并未涵蓋所有經濟活動，加之有些制度修訂更新的不及時，弱化了內部審計的監督職能。在高校的信息系統開發方面，有關部門事先未進行充分的可行性研究，盲目推出，這導致了實際操作中出現了這樣那樣的問題，甚至一些信息重復建設，利用效率極低。

在安全措施方面，由于系統運行需通過計算機網絡來完成，計算機很容易感染病毒、遭到黑客入侵，也可能出現職工違規操作，從而造成高校的系統數據泄露和非法篡改或惡意破壞，給高校帶來不可預測的損失。另外，由于信息化下網絡的開放性，數據中沒有交易軌跡，系統信息容易被刪除被偽造且難以發現，這增加了控制舞弊的難度。系統數據儲存在計算機和網絡上，儲存數據的介質有特殊要求，一旦出現水災、火災等情況，極有可能導致數據的丟失。另外，人為操作不當也可能損傷系統硬件，造成信息系統故障或崩潰，丟失系統數據。

二、新政府會計制度下高校內部審計工作的思路

1.加強內部審計隊伍建設，建立復合型專業團隊

合理配置內部審計人員，結構趨于多元化。高校除了配備財務與審計方面的專業人才，還應考慮配備工程技術、法律等方面的專業人員。可通過選聘審計工作經驗豐富、有審計相關的海外交流經歷、有管理創新意識的優秀人員充實到審計隊伍中。內部審計人員應具有廣泛的知識結構和較強的綜合分析能力及文字表達能力，熟練掌握財務與審計、管理與法律等等方面的知識，熟悉本單位的業務活動和內部控制。通過定期組織高校的內部審計人員進行業務培訓交流，鼓勵創新，實現業務學習從階段性學習到終身性學習的轉變，不斷提高內審人員的業務素質。建立定期輪崗制度，提高內審人員學習的積極性，促進技術團隊的整體提高。通過建立校內績效考核的激勵和約束機制，培養員工自覺服務的主人翁意識，從而確保內審工作健康有序地運行。

2.擴大內部審計范圍，促進審計多元化

高校的內部審計不應停留在會計審計階段，應積極開展績效審計和內部控制審計。重點開展重大項目和重要的政策跟蹤審計；配合廉政建設工作，及時開展專項審計；加強預算管理審計，經濟責任審計，重點領域審計及資產管理審計等。通過對內部控制系統的分析與評價，可以發現管理中存在的問題和內部控制的薄弱環節，提出可行性建議和改進措施，切實加強風險防控。

轉變過去監督審計觀念，更加注重服務效率。通過“參與式審計”，與被審查的部門共同座談討論與分析工作上存在的問題和管理中的不足，提出解決問題的對策和方法，在相互溝通的基礎上編寫審計報告，從而改變過去簡單的風暴式審計管理，營造和諧的審計管理環境。大力推行計算機輔助審計，使審計抽樣更加智能化系統化，審計結果更具預測性。采用先進的技術手段，改進風險評估、內控測試和統計抽樣等審計方法，有效降低審計風險，提高審計效率和質量。

3.加強風險防范措施，防范和規避審計風險

面對高校復雜的經營環境和審計業務，內部審計的風險急劇增加。針對高校風險導向審計的轉變，要求內部審計能夠及時順應，以確保審計質量。以風險分析和控制為出發點，在整個審計過程中始終注意風險防范。通過建立風險評估方法框架系統，通過風險的預警識別評估和分析報告等措施，最大限度地降低審計風險。

在開展具體的內部審計工作之前，先對審計對象進行全面系統的調查，在掌握了充足的證據和資料后，準確分析并做出正確判斷，提高審計質量，避免審計風險。建立“雙向承諾制度”，要求被審計對象和負責人作出書面承諾，明確法律責任。對重大工程項目進行全過程跟蹤控制，確保各個環節都能做到客觀公正，避免審計風險的發生。對于任務繁重且范圍較大的審計項目進行分類，并進行抽樣檢查，避免審計風險的發生。

4.融合統一平臺實現信息共享，提供安全運行環境

為了獲取全面完整的信息數據，提升管理，高校審計部門應加強與信息部門和其他職能部門的溝通與協調，加快與財務、資產等各業務系統的整合，構建統一的信息系統共享平臺。通過整合統一操作平臺減少重復開發，統一數據格式和接口，靈活應用系統間的操作，消除信息“孤島”，為有效運行內部控制提供有力的支撐，從而實現各系統的數據共享和動態分析，為學校預測、控制和事后分析提供預警功能。

高校要加強信息系統程序的安全和數據庫的安全，信息數據應定期進行備份并妥善保管，禁止高校信息人員直接修改數據庫中的數據。針對系統運行中發現的程序漏洞、授權經批準變化時、內控信息自身的定期維護等這些對系統程序確需修改的，必須經過授權審批后才能由相關技術人員實施，同時要保留修改內容的工作日志，并進行必要的檢查，提高系統的安全性。

5.加強內控信息化系統的審計監控，真正發揮審計職能

高校應建立一套符合單位實際情況的內部控制信息監測制度，加強信息化環境下的內部審計。通過對高校的單位層面和業務活動層面的控制進行測試，檢查各崗位人員具體的操作是否在執行過程中保留了完整的證據鏈，業務流程中的交易處理是否恰當，通過對內控系統各類環節的運行情況、數據保存是否合法安全等方面的審核，及時發現系統中存在的隱患和漏洞，及時采取措施處理，以避免出現歷史數據被非法地修改，從而保證內部控制系統運行的安全。通過定期檢查，對學校內控建設和實施情況及時進行測試評價，編制內部控制信息化建議，及時向校長報告，促進有效實施。建立高校內部審計信息系統，根據學校的規劃和財務情況，逐步建立數據共享平臺，實現數據共享，改善服務，提高管理效率。