德國稅收信息化的介紹及分析

對外經濟貿易大學國際經濟貿易學院 謝檸霞

1 德國稅收信息化概述

德國稅務管理信息系統成熟完善，數據準確性高，避免了軟件不兼容、數據不統一、信息不共享等問題，極大地提高稅務管理效率。稅收信息化管理需要相對穩定的稅制和統一規范的征管模式，從而實現稅制—業務模式—業務流程—信息化的全過程管理。德國雖然是個聯邦制國家，但是稅務信息管理架構卻相當固定：一個州僅一個信息處理中心，各地方分局只設服務信息站，信息站數據都要傳輸到州信息處理中心統一處理使用。近年來，德國順應國際稅收信息化趨勢，逐步擴大稅收信息化應用范圍，不斷提升信息化服務與征管水平。

2 德國稅收信息化構成

2.1 德國電子化申報流程概述

在德國，要提交給稅務系統的財務報表數據的范圍和結構由官方規定的分類法(taxonomy)確定。目前，財務報表已經可以通過電子化方式進行申報(E-bilanz)。傳送給稅務系統的數據，必須是國際通用的XBRL格式。電子化申報有兩種方式，一是通過門戶網站在線申報；二是在官方頁面上下載由德國稅務機關免費提供的嵌入了ERiC程序庫的稅務電子申報軟件，通過客戶端軟件上傳。最后，相關數據到達稅務機關的ZPS數據中心，再轉發至國家的稅務中心供稅務人員使用。

2.2 德國電子化申報核心要素

2.2.1 對電子化提交財務報表的數據格式要求

德國稅法規定，企業應該向稅務主管部門提交財務報表，以便政府部門切實掌握企業的財務情況。

要提交給稅務系統的財務報表數據的范圍和結構由官方規定的分類法(taxonomy)確定。它規定了企業賬戶和信息的構建標準。大部分企業應用核心分類法，也有補充分類法，以及特殊分類法。

財務報表可以繼續由企業常用的財務軟件生成然后按規定提交給稅務系統(財務軟件必須支持稅務部門的ELSTER接口，ELSTER內容將在后文詳述)。但是對提交的數據格式有所要求，數據文件必須是XBRL格式。

2.2.2 XBRL數據格式介紹

XBRL是可擴展商業報告語言(Extensible Business Reporting Language)的縮寫，指的是國際財務報表通用的格式。XBRL是一種結合了互聯網語言和會計標準的格式。它將企業的會計數據以標準化的格式呈現，以方便對數據的展示、保存和處理。

2.2.3 電子申報的兩種方式

目前，財務報表電子化(E-Bilanz)申報主要有兩種方式。一是通過門戶網站進行在線申報，這是一個基于網絡的程序，因此不需要在相應的終端上安裝。二是在官方頁面上下載由德國稅務機關免費提供的嵌入了ERiC程序庫的稅務電子申報軟件(后文將詳細介紹ERiC程序庫)，通過客戶端軟件上傳。

(1)通過門戶網站在線申報。通過ElSTER門戶網站進行在線申報前，需要對納稅人身份信息進行認證。稅務申報通過獨特的電子簽名進行認證。該項目從2006年1月1日起，在所有聯邦州開始應用。作為注冊的一部分，根據選擇的登錄選項和與其關聯的安全級別，ElSTE提供三種不同類型的認證方式。

(2)證書文件。證書文件是一個單獨保護的文件，存儲在計算機中的特殊安全環境中，包含個人密鑰和證書。可以將此文件保存到使用者的計算機或外部存儲設備(例如USB記憶棒)。借助ElsterSmart，還可以將證書文件存儲在智能手機上的應用程序中。

(3)安全棒。安全棒是一個USB安全芯片，包含一個讀卡器和一個芯片。該格式類似于USB記憶棒。密鑰不能從安全棒中讀出。因此，安全棒符合關于個人存儲的高安全性要求。

(4)簽名卡。ELSTER所需的證書存儲在簽名芯片(加密芯片)上，該簽名芯片是一個可用于訪問存儲數據(證書)的小型微處理器。

使用門戶網站在線申報有一個明顯的優勢，即在申報個人所得稅時一旦納稅人在線輸入了個人信息，例如孩子數量和收入等，他們可以在明年繼續使用所有這些信息，不需要全部重新填報。

(5)通過下載客戶端軟件申報。納稅人通過客戶端軟件上傳申報。這些客戶端可以對數據的傳輸加密，還可以幫助用戶了解上傳的數據是否完整準確。企業可以從稅務主管部門的官方頁面上下載最新的客戶端軟件。

2.2.4 關于ERiC程序庫的介紹

ERiC是一個用C或C++編寫的程序庫，它向德國稅務機關提供安全的稅務數據加密傳輸服務，能處理超過20個稅種的信息。

ERiC程序庫是德國市場所有稅務軟件產品的組成部分。由于ERiC是集成到其他產品中的程序庫，因此必須提供支持各種運行環境的發行版本。

ERiC支持所有面向家庭用戶的客戶端平臺以及企業操作系統：Windows平臺，若干Linux發行版以及10.7版的Apple Mac OSX。此外，它可以嵌入基于所有當前相關編程語言的各種運行環境中。

2.2.5 數據處理中心

中央生產和服務中心(ZPS ELSTER)位于紐倫堡。在中央生產和服務中心中，數據被解密、驗證，轉換為通常的數據格式并導入相應的數據庫。然后將在幾分鐘內轉發到國家的稅務中心，相關負責的稅務局職員就可以訪問收到的稅務數據。

2.3 德國稅收信息化信息安全

第一，ELSTER提供的服務是根據ISO 27001認證的自有IT基礎設施提供的，其基礎是聯邦信息安全辦公室的IT基本保護目錄。第二，ELSTER程序受IT安全性的各種法律要求限制。數據的電子傳輸必須符合大量的法定條款以及來自聯邦財政部的各種文件，這些文件使得正確處理電子數據成為一項具有挑戰性的任務。其中最重要的法規包括：(1)德國稅務程序法；(2)稅務數據轉移條例；(3)稅務數據收集條例；(4)聯邦數據保護法案；(5)巴伐利亞數據保護法案；(6)數據保護法。第三，門戶網站在線申報采取相關措施保障信息安全：在ELSTER在線門戶網站注冊登錄時出于安全考慮，必須選擇其中一個登錄選項：證書文件、安全棒或簽名卡。不同的登錄選項對應的安全級別不同，因此可用的功能也不同。一旦注冊，用戶將可以訪問各種個性化服務，具體取決于登錄類型和相關安全級別，未注冊的用戶只能訪問ELSTER的公共區域。

3 德國稅收信息化近5年改革趨勢

在德國，提升信息化技術在稅務征管方面的應用已經成為一種趨勢，有利于滿足納稅人多元化的辦稅需求。從近5年德國的稅收信息化改革所采取的具體措施可以看出，德國稅收信息化存在以下幾種趨勢。

3.1 在逐步擴大稅務電子化應用范圍

2005年1月前幾乎沒有任何軟件可用于Microsoft Windows以外的操作系統。于是在2005年，ELSTER為其他系統開發了一些適用的產品；2008—2011年，ERiC程序庫分別開始適用于Linux和Mac OSX操作系統，這就意味著有了適用于這兩個操作系統的申報軟件產品。

3.2 逐步完善電子化功能

2005年，德國稅務開放了在線門戶網站；2011年，資產負債表申報實現電子化(E-bilanz)，在線功能逐步擴大。此外，2014年德國稅務機關還完善了在線門戶網站的“預申報”功能，大大降低了納稅人的負擔。

3.3 逐步開發移動申報功能

2015年，ElsterSmart開始使用。借助ElsterSmart，可以將用于在線門戶網站驗證身份的證書文件存儲在智能手機上的應用程序中，以實現移動申報。由此可見，德國稅收信息化正朝著完善可移動設備功能的方向發展。

4 德國稅收信息化借鑒

第一，借鑒德國使用標準化的XBRL格式。這是國際財務報表通用的格式，它將企業的會計數據以標準化的格式呈現，以方便對數據的展示、保存和處理。第二，借鑒德國提供多種申報客戶端軟件。在德國，可以使用客戶端軟件進行電子化申報，這些軟件由不同的供應商提供，讓納稅人可以根據自己的需要自行選擇軟件下載。第三，借鑒德國注重信息安全。德國十分重視稅收信息安全，ELSTER的應用也受IT安全性的各種法律要求限制。第四，借鑒德國開通預申報功能。在德國申報個人所得稅時，從在線門戶網站上可以調取往年填報過的基礎數據，納稅人只需核對過后即可申報，這項功能大大減輕了納稅人的申報負擔，同時了降低了申報有誤的可能性。第五，借鑒并開通證書文件儲存在智能手機端的功能。借助ElsterSmart，可以將登錄在線門戶網站所使用的證書文件存儲在智能手機上的應用程序中。對于移動端設備的稅收信息化功能的開發，極大地方便了納稅人使用。第六，借鑒德國的程序庫有定期的更新時間。隨著納稅人的需求不斷增加，需要不斷地對軟件進行更新。ERiC程序庫每年推出兩個測試版本，一個在5月15日左右；另一個在11月15日左右，經過試運行后正式發布。定期發布更新，有利于稅務機關和納稅人掌握軟件更新動態，提前組織相關人員做好對軟件新功能的學習和推廣使用工作，能夠更加有效地推進軟件更新工作。第七，借鑒德國門戶網站的幫助信息十分詳盡。對于納稅人在門戶網站申報可能遇到的信息化問題，德國的在線申報門戶網站給出了十分詳盡的解釋信息(可參考https：//www.ELSTER.de/bportal/heopGlobal?themaGlobal=help_bop#)，方便納稅人在遇到問題的第一時間就能得到相關的解決方案。