當前企業內審工作面臨的形勢及對策

濰坊濱海國有資本投資運營集團有限公司 楊琨

針對當前形勢并結合筆者所在的某公司單位情況，談談對做好內部審計工作一點淺顯的看法。

1 內審工作面臨的形勢

(1)宏觀層面。黨的十八大以來，黨風廉政建設和反腐敗工作不斷開展和深入，國家堅定推行依法治企、從嚴治企政策，“八項規定”“轉職能、轉方式、轉作風”等一系列規定深深影響著企業及我們每一個人，在這種背景下，“遵規、守紀、按程序辦”的經營理念正成為企業管理的主旋律，這為內部審計工作的開展奠定了良好的基礎。

(2)某公司層面。某集團公司緊跟情勢變化，以改革發展和依法治企中心工作，制發了《關于進一步加強依法依規和科學審計的通知》，提出內審工作要突出問題導向，突出從嚴監督和問責，緊緊圍繞黨組“重大決策部署”“權力運行和反腐倡廉”以及“制度執行和風險管控”三條主線開展。集團高層要求嚴肅查處違紀違規問題，從嚴監督，圍繞依法合規查、提高執行力、提高發展質量和效益查問題、作風建設和反腐倡廉四個方面查問題，維護法規權威性，這一系列強有力的舉措為內部審計工作的開展創造了良好的輿論氛圍。

(3)某子公司層面。今年是全面深化改革的關鍵之年，市場低迷致使一季度整個公司虧損近**億元，下行壓力勢必傳導下沉到二級企業。使命賦予某公司進入一個歷史新階段，公司改革創新、轉型發展、從嚴管理已經刻不容緩。同時，國家審計署及集團公司層面的審計接蹱而至， 外部審計頻率顯著增加，這也成為審計工作的直接推動力。

2 加強企業內部審計的基本對策

眾所周知，由于內審機構附屬于企業內部職能部門，一般由企業負責人直接領導，客觀上對企業的依附性強，受企業綜合影響因素較大。同時，每個企業對內審工作的重視程度以及內審環境各有不同，另外又影響著內審工作的開展。所以，如何做好企業內審工作并不是一項看似簡單的工作。

具體做法表現在以下幾個方面。

2.1 領導重視，營造執規守紀的審計氛圍

內審機構屬于企業的一個職能部門，在企業中一般由單位主要領導直接負責，內審工作開展的成效往往與單位領導的重視程度密切相關。企業領導要高度重視和參與，并作為“一把手”工程抓好落實。要在企業內部經常灌輸遵紀守法理念，營造良好的審計監督環境。完善內審機構管理職責，賦予審計人員事項權限。要積極轉變觀念，真正把審計看作企業的“保健大夫”，對被發現的問題要多問問“為什么、涉及此類問題的部門有哪些？部門是如何反思的？如何避免問題發生？下一步打算是什么”。對下達的經營管理決策，要時時想到“如果這樣做，是否違規，有無審計風險”，始終將法紀之劍高懸于心。

2.2 預防為先，審計節點前移，加強過程監督

《黃帝內經》有言：“上工治未病，不治已病，此之謂也”。上醫治未病，說的是，最高明的醫生并不是擅長治病的人，而是幫助人們預防疾病的人。可以說，這句話對審計工作而言是非常貼切的。

審計工作是圍繞審計對象展開的，處于管理鏈條的最后端，等到需要審計階段，審計對象所有的業務環節已經完成，該發生的不該發生的已經發生，往往成為事后監督。這就像人病了才去就醫一樣，未病前沒有采取預防措施。基于此，審計工作應該將關口前移，加強審計對象事前、事中審計。對審計對象從發生一開始就介入，期間做好對審計對象過程跟蹤及節點監管，及時發現問題并予以糾正，提出建設性意見。

2.3 以管理效益為目標，促進企業內控制度建設

內審工作的目標是促進企業“管理與效益”，作為企業審計部門不能一味強調監督，為了審計而審計，要抓住管理效益核心，突出增加企業價值為目標，做好監督與服務并重。要深入剖析問題癥結，就發現問題延伸相關領域，堅決予以改正，確保此類問題不再發生。

實施以管理效益為核心的審計工作，對企業加強內控制度建設，完善體系設計缺陷，堵塞管理漏洞有重要幫促作用，筆者舉某兩個公司的事例。

(1)事例1：工程管理銜接不到位，導致工程物資閑置。公司在南區污水處理廠玻璃鋼工藝管線工程施工過程中，由于建設單位、設計單位、施工單位未就閥門與管線的直徑及工作壓力等參數進行及時溝通，造成采購的法蘭、閥門出現外徑及安裝螺栓孔徑不匹配的情況，致使玻璃鋼法蘭290片無法使用，涉及金額30多萬元。截至審計日，該批物資仍閑置于南區污水處理廠庫房內。

分析整個問題原因，不難發現，由于缺乏溝通，各運行方都以自身工作開展為主，在設計單位圖紙設計出來后，沒有進行交流，其他方也沒有有效審查，致使按照設計采購的物資由于小的參數誤差無法使用，不僅影響工程建設進度，更導致物資閑置浪費。

(2)事例2：基層單位成本項目超支。在對企業內部經營承包審計中，發現一單位維修項目超出預算30多萬元。經了解，由于一定客觀原因產生超支，基層單位寫明原因找到領導簽批同意意見后入賬。

分析原因，時近年底，基層單位維修費用超支，因的確有客觀上的超支原因，基層在考慮正常程序太長或不太了解程序的情況下，用傳統的報告形式進行了處理。對此，審計部門在報告中進行了匯報，與基層單位進行了對接溝通，要求嚴格執行預算管理控制程序，維護預算管理嚴肅性。預算執行中確有原因發生超支的，需要申請預算外追加程序，經單位負責人、單位分管領導同意后，報公司預算委員會審批同意經財務部門追加。

2.4 實施以風險為導向的內部審計制度

風險無處不有，無時不在，它時刻影響著企業的發展。某公司深刻認識到風險對企業的重要影響，在內控體系建設的基礎上，近幾年集團公司在全系統開始推行全面風險管理。以風險防控為切入點也是審計管理的重要轉型，中國審計學會理事、博士生導師畢秀玲教授曾指出，“風險導向審計是內審職能的一次戰略性擴張。”這把以風險為導向的內審職能提升到很高的地位。

風險導向審計是審計理念和審計方法的重大轉變。從傳統的財務收支、差錯糾弊模式到以防控型為主的風險導向模式，從發現問題事后被動審計轉變為主動的事前控制，對內部審計加強自身建設，順應企業發展規律，更好地發揮“免疫系統”功能具有深遠影響。

2.5 提高審計履職能力，加快審計隊伍建設

據財政部與審計署發布的相關消息，當前我國內部審計人才缺口達到900萬人左右。目前，我國大多數內部審計人員還只處于財務審計的角色，僅僅是以查錯防弊為主要目的的財務收支審計，已不能適應當代經濟發展的需要。作為審計工作主角的審計人員，其素質高低往往決定審計工作的成效。

就履職能力方面，筆者認為主要應從以下幾個方面進行提升。

(1)專業勝任的能力。內審人員和內審機構整體的專業勝任能力是被審計單位內審工作正常發揮作用的根本。“工欲善其事，必先利其器”，審計人員要始終加強學習，一是審計依據定稿的相關政策、制度；二是專業業務技能及實踐知識。企業上級業務主管部門應該多創造條件，通過經驗交流、以審代培、雙向掛職、集中培訓等多種形勢培養一支知識全、結構優、素質高的復合型人才隊伍，做到理論指導實踐，否則就無法勝任現代國有大型企業的審計工作。

(2)發現問題的能力。審計人員基于職業需要，要善于發現問題，樹立“發現問題是天職”的理念。要在蛛絲馬跡中抓住線索，舉一反三，以點擴面。要多持懷疑態度，透過業務資料“平靜”的表面想到它的“前后面”，從某項業務的源頭梳理分析它的發生“痕跡”是否異常，繼而去驗證。有的審計人員職業懷疑性往往很準，恰恰是多年的實踐和經驗的積累。對一時不好判定的審計對象，可以改換角度，圍繞該對象所涉及的業務發生過程查找分析，一般有問題的業務往往是經不起驗證的。

(3)審前調查的能力。《孫子·謀攻篇》：“知彼知己，百戰不殆。”不打無準備之仗，多一份準備，多一份把握。就審計工作而言，如果一審計就“進點”，在不了解或未研究審計對象的情況下，往往摸不著頭緒，事倍功半，徒增審計成本不說，審計人員往往也很疲憊。筆者以為“三分核實，七分調查”較為合適。如果調查不夠深入，沒有重點，審計思路窄，取證也不完整，不足以得出支持的審計結論。這里要求內部審計人員在審計過程中，收集足夠多的環境、戰略、經營、預算、報表、統計等財務和非財務數據，更好地滿足審計需求，有質量有效率完成審計目標。

2.6 關注后續審計，做好“延伸線”管理

如果把完成一項審計工作比喻為一條有起點和終點的“線段”，那么后續審計可以看成對該項審計的“延伸線”。一般審計工作完成后，審計部門出具審計底稿，提出審計意見基本就算完成任務了，企業一般也”陪審”完畢，雙方都完成了“任務”，往往忽略了對整改事項的后續督導。

這里要強調的是，審計人員應隨時關注企業整改情況，對審計期間企業已整改的問題要進行反映，審計結束后要不斷跟蹤，及時審查審計決定和審計建議的落實采納情況，特別是沒有發現的該類相關問題，督促企業整改，防止問題屢查屢犯，維護審計監督的嚴肅性和權威性。對涉及與現場聯系密切的整改問題，要親臨實地進行督察。

2.7 抓住工作重點，充分發揮部門職能作用

目前，企業內部審計層次越來越高，頻次越來越多，審計人員人手少、任務重的矛盾十分突出。在這種情況下，要提高內業內部審計水平，就不宜眉毛胡子一把抓，什么事情都要涉及。在實際工作中，內部審計機構應重點關注在經營管理中的一些重大的、風險較高的問題，圍繞改善管理、增加效益核心，認真檢查，予以防范，積極為企業提供有價值的建議。同時，內審機構要密切與各職能部門之間的合作，處理好內部被審計單位、部門之間的關系，尊重被審計單位意見，但是又要堅持原則，按審計規范的要求處理。要充分發揮部門管理職責，與紀委、財務、生產、企管、物資等部門聯動，構建立體化防控平臺，共同防范經營風險。

3 結語

針對當前政策及環境的不斷變化，內審工作要緊跟時代節奏，積極作為，主動作為，像經營企業一樣經營內部審計。要勤于探索，創新觀念，構建以風險為導向的審計思維模式，圍繞管理效益審計核心目標，在做好服務與監督的同時，真正為企業增強“防疫”，把好“脈動”，做好“保健”。